Платники податку на прибуток. Правове регулювання податку на прибуток організацій: платники податків, основні елементи податку, особливості визначення доходів та витрат у різних платників податків Який прибуток є об'єктом оподаткування

Об'єктом оподаткування з податку прибуток організацій визнається прибуток, отримана платником податків. Прибутком визнаються такі доходи:

1) для російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до НК РФ;

2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину вироблених цими постійними представництвами витрат, що визначаються відповідно до НК РФ;

3) для інших іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел у Російській Федерації.

Податкова база

На підставі пункту 1 статті 274 НК РФ податковою базою з метою обчислення податку на прибуток визнається грошовий вираз прибутку. Оскільки порядок визначення прибутку різний щодо різних категорій платників податків, те й різний порядок визначення податкової бази. Порядок визначення податкової бази може бути наведений у вигляді наступної таблиці:

Таким чином, формулу розрахунку податковою базою з податку на прибуток можна навести таким чином:

ПРИБУТОК (ПОДАТКОВА БАЗА) = ДОХОДИ - ВИТРАТИ

Доходи

Відповідно до ст. 248 НК РФ до доходів, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток, відносяться:

1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) майнових прав;

2) позареалізаційні доходи.

Відповідно до п.1 ст.249 НК РФ доходом від товарів (робіт, послуг) і майнових прав визнається прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, і навіть прибуток від реалізації майнових прав. У цьому прибуток від реалізації визначається з усіх надходжень, що з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно чи майнові права, виражених у фінансових і (або) натуральних формах.

Відповідно до ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами визнаються решта доходів. Наприклад, до позареалізаційних відносяться такі види доходів:

· Від пайової участі в інших організаціях;

· У вигляді позитивної (негативної) курсової та (або) сумової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту;

· у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;

· Від здачі майна в оренду (субаренду), якщо платник податків не передбачив у своїй обліковій політиці, що такі доходи визнаються доходами від реалізації товарів (робіт, послуг);

· Від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання у користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);

· У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту,
банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними
паперів та інших боргових зобов'язань;

· У вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат;

· У вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг)
чи майнових прав;

· Інші позареалізаційні доходи.

Існують загальні правила визначення доходів з метою оподаткування прибутку.

1. При визначенні доходів із них виключаються суми податків, пред'явлені платником податків покупцю (придбачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав), тобто податок на додану вартість та акцизи.

2. Доходи визначаються на підставі первинних документів та
документів податкового обліку.

3. Майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у отримувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальній особі (виконати для передавальної особи роботи, надати передає особі послуги).

4. Доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими у рублях. У цьому доходи, виражені іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом за Центральний банк Російської Федерації, встановленому на дату визнання цих доходів.

5. Дохід визначається також з урахуванням сумової різниці (збільшується або зменшується), що виникає у випадках, коли оплата провадиться в російських рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

При цьому, під сумовою різницею розуміється різниця, що виникає у платника податків, коли сума зобов'язань, що виникли в рублях, обчислена за встановленим законодавством Російської Федерації або угодою сторін курсу відповідної валюти або умовних грошових одиниць, не відповідає фактично сплаченої сумі в російських рублях.

Сумова різниця визнається доходом:

1) у платника податків - продавця - на дату погашення дебіторську заборгованість за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права, а разі попередньої оплати – на дату реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) у платника податків – покупця - на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права, а у разі попередньої оплати - на дату придбання товару (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав .

6. Доходи визначаються платником податків самостійно лише одним із двох методів (платник податків обирає один з таких методів, закріплює його використання в обліковій політиці з метою оподаткування та використовує протягом усього податкового періоду):

· Методом нарахування. За методом нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав (згідно з п. 1 ст. 271 НК РФ) . При цьому за доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат;

· Касовим методом. При касовому методі обліку доходів датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.

Нижче в таблиці наводиться докладний порядок визнання доходів при використанні зазначених методів (методи нарахування та касовий метод), а також вплив кожного з цих методів на розмір та порядок обчислення податкової бази з податку на прибуток:

ДОХІД	Порядок визнання доходів
Метод нарахування	Касовий метод
Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав	Датою отримання доходу визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Відповідно, днем ​​відвантаження вважається день реалізації цих товарів (робіт, послуг, майнових прав) незалежно від фактичного надходження коштів на їхню оплату	День надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг). та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податків іншим способом
Позареалізаційні доходи	1) дата підписання сторонами акта прийому - передачі майна (приймання - здавання робіт, послуг) - для доходів: - у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг); - з інших аналогічних доходів; 2) дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків - для таких доходів: - у вигляді дивідендів від пайової участі у діяльності інших організацій; - як безоплатно отриманих коштів; - у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, включених до складу витрат; - у вигляді інших аналогічних доходів; 3) дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів: - від здачі майна в оренду; - у вигляді ліцензійних платежів (включно з роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності; - у вигляді інших аналогічних доходів

Проте, чинним законодавством встановлено обмеження у категоріях організацій, які мають право перейти на обчислення податкової бази з податку на прибуток за касовим методом.

Зокрема, п.1. ст.273 НК РФ визначено, що організації (за винятком банків) мають право на визначення доходу за касовим методом у разі, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила 2 млн. руб. за кожний квартал. Якщо ж протягом податкового періоду у платника податків, який перейшов на касовий спосіб визначення доходу, сума виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи податку додану вартість перевищить 5 млн. крб., то платник податків повинен перейти визначення доходу методом нарахування початку податкового періоду, протягом якого було допущено вказане перевищення.

З 2011 р. організація може перейти на сплату квартальних авансових платежів, якщо доходи від реалізації за попередні чотири квартали не перевищували в середньому 10 (раніше – 3) млн руб. за кожний квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

З 1 січня 2011 р. на підставі пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ у доходи бюджетних та автономних установ не включаються надані їм субсидії, а казенні установи не враховують для цілей податку на прибуток виділені їм бюджетні асигнування. Крім того, згідно з новим пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенні установи не визнають доходами кошти, отримані від надання державних чи муніципальних послуг (виконання робіт). Відповідно до нового п. 48.11 ст. 270 НК РФ витрати казенних установ, пов'язані з виконанням державних (муніципальних) функцій, не включаються до витрат.

З 2011 р. автономні установи, як і, як і бюджетні, вправі сплачувати лише квартальні авансові платежі з податку прибуток (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Стаття 321.1 НК РФ, яка регулює особливості ведення податкового обліку бюджетними установами, втратила чинність. Нагадаємо, що відповідно до цієї норми бюджетні установи зобов'язані були вести роздільний облік доходів, отриманих у рамках цільового фінансування та за рахунок інших джерел (доходи від комерційної діяльності). Такий обов'язок був і щодо вироблених витрат. Перелік витрат, пов'язаних із провадженням комерційної діяльності, було встановлено у п. 4 ст. 321.1 НК РФ.

Витрати

На підставі п.2. ст. 252 НК РФ всі витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток, діляться на такі види витрат:

1) витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) позареалізаційні витрати.

Класифікацію витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток, можна навести за допомогою наступної таблиці:

ВИТРАТИ	Перелік витрат за видами
Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією	1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням та (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав); 2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному (актуальному) стані; 3) Витрати освоєння природних ресурсов; 4) витрати на НДДКР; 5) витрати на обов'язкове та добровільне страхування; 6) інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією
Позареалізаційні витрати	1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна); 2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі відсотків, нарахованих за цінними паперами та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податків; 3) судові витрати та арбітражні збори; 4) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, що не дало продукції; 5) витрати на операції з тарою; 6) витрати у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди; 7) витрати у вигляді сум податків, що належать до поставлених товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) за такою поставкою списана у звітному періоді; 8) витрати на послуги банків, у тому числі пов'язані з встановленням та експлуатацією електронних систем документообігу між банком та клієнтами, у тому числі систем «клієнт – банк»; 9) інші обґрунтовані витрати відповідно до НК РФ

З 1 січня 2011 р. скасовано ч. 8 та 9 ст. 275.1 НК РФ. Тепер збитки від використання об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств визнаються у розмірі фактичних витрат за аналогічності умов діяльності платника податків та спеціалізованих організацій, для яких така діяльність є основною (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). При цьому немає необхідності порівнювати умови діяльності платника податків та спеціалізованої організації, яка знаходиться на території тієї самої муніципальної освіти, що і платник податків, а, відповідно, не потрібно застосовувати нормативи, що затверджуються органами виконавчої влади суб'єкта РФ.

Крім цього, з 1 січня 2011 р. змінилася ч. 7 зазначеної статті, в якій прописано порядок обліку витрат містоутворюючих організацій. По-перше, тепер неактуальним є питання про те, чи визнається містоутворююча організація, чисельність працівників якої понад 5000 осіб, але менше 25 відсотків чисельності працюючого населення відповідного населеного пункту (докладніше див. Енциклопедію спірних ситуацій з податку на прибуток). Раніше Податковий кодекс РФ (ст. 275.1) встановлював, що платники податків, які є містоутворюючими організаціями відповідно до законодавства РФ, вправі прийняти спірні витрати на фактично понесеному розмірі. Відповідно до п. 1 ст. 169 Федерального закону від 26.10.2002 N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" містоутворюючими організаціями визнаються юридичні особи, чисельність працівників яких становить не менше 25 відсотків працюючого населення відповідного населеного пункту. У п. 2 цієї статті сказано, що положення про банкрутство градоутворюючих організацій застосовуються також до інших організацій, чисельність працівників яких перевищує 5000 осіб. З 1 січня 2011 р. у ч. 7 ст. 275.1 НК РФ прямо зазначено, що ця частина застосовується до організацій, чисельність працівників яких становить не менше 25 відсотків працюючого населення відповідного населеного пункту. По-друге, витрати містоутворюючих організацій також визнаються у фактично понесеному розмірі без урахування нормативів. Раніше питання про те, як врахувати витрати за відсутності нормативів, затверджених органами МСУ, було спірним.

У 2011 р. ліміт відсотків, що враховуються у витратах, визначається відповідно до п. 1.1 ст. 269 ​​НК РФ (у разі відсутності боргових зобов'язань перед російськими організаціями, виданих у тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також на вибір платника податків). З січня продовжує застосовуватися гранична величина, що діє щодо відсотків за рублевим борговим зобов'язанням - ставка рефінансування ЦБ РФ, збільшена в 1,8 разу. Вона застосовується до відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли як до 1 листопада 2009 р., так і після. А ось ліміт відсотків із позик в іноземній валюті з 1 січня 2011 р. визначається по-новому. І тут гранична величина дорівнює добутку ставки рефінансування ЦБ РФ і коефіцієнта 0,8. У 2010 р. ліміт дорівнював 15 відсоткам. Цей порядок застосовується незалежно від періоду виникнення боргового зобов'язання.

З метою обчислення витрат, що враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, передбачена наступна класифікація витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією, які поділяються на:

1. Матеріальні витрати.

До матеріальних витрат відносяться витрати платника податків:

· на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);

· на придбання матеріалів, що використовуються для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку);

· На інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);

· на придбання інструментів, пристроїв, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, комплектуючих виробів та (або) напівфабрикатів, що піддаються монтажу та (або) додаткової обробки в організації;

· На придбання палива, води та енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самою організацією для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будівель, а також витрати на трансформацію та передачу енергії;

· На придбання робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами організації;

· Інші матеріальні витрати.

2. Витрати оплату труда.

До витрат платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, а також витрати, пов'язані із утриманням цих працівників , передбачені трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами, та суми нарахованого єдиного соціального податку.

3. Суми нарахованої амортизації.

З 1 січня 2011 р. майно (основні засоби та нематеріальні активи) вважається амортизованим, якщо його первісна вартість становить понад 40 000 руб. (Раніше - більше 20 000 руб.), При цьому термін корисного використання (більше 12 місяців) не змінився. Це положення (п. 1 ст. 256 НК РФ) застосовується до об'єктів, придбаних з 1 січня 2011 р. Якщо ж об'єкт був введений в експлуатацію в грудні 2010 р. і його вартість становила більше 20 000 руб., То він визнається амортизованим, тобто. з січня 2011 р. на нього має нараховуватись амортизація.

Аналогічна ситуація виникала зі збільшенням розміру первісної вартості майна з 10 000 до 20 000 руб. з 1 січня 2008 р. Тоді Мінфін Росії роз'яснював, що зміни вартості стосуються лише основних засобів, що вводяться в експлуатацію після 1 січня 2008 р. По майну, що амортизується, введеному в експлуатацію до цієї дати, слід продовжувати нараховувати амортизацію до повного погашення первісної вартості (Лист від 28.08.2008 (N 03-01-15/10-317).

Нарахування амортизації з метою оподаткування прибутку допускається лише двома методами:

· Лінійним

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості, і норми амортизації, визначеної для даного об'єкта. У цьому випадку норма амортизації по кожному об'єкту майна, що амортизується, визначається за формулою:

К = (1/n) х 100%,

де: К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях

· нелінійним

При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток залишкової вартості об'єкта майна, що амортизується, і норми амортизації, визначеної для даного об'єкта. У цьому випадку норма амортизації об'єкта майна, що амортизується, визначається за формулою:

К = (2/n) х 100%,

де: К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкта майна, що амортизується;

n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяці.

Інші витрати

Відповідно до п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться такі витрати платника податків:

· Суми податків і зборів, нараховані в установленому законодавством Російської Федерації про податки та збори порядку;

· Витрати на сертифікацію продукції та послуг;

· Витрати на відрядження;

· Витрати на оплату юридичних, інформаційних, консультаційних та інших аналогічних послуг;

· Витрати на оплату послуг з управління організацією або окремими її підрозділами;

· представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь у переговорах, з метою встановлення та підтримки співпраці;

· Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів, що перебувають у
штат платника податків, на договірній основі;

· Інші витрати, передбачені НК РФ.

Крім того, як і щодо доходів, щодо витрат існують загальні правила визначення витрат для цілей оподаткування прибутку.

1) Видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. При цьому під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі, а під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства України.

2) Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

3) Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.

4) Витрати, виражені іноземній валюті, враховуються разом із витратами, вираженими у рублях.

5) Відповідно до ст. 270 НК РФ не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток такі витрати:

· у вигляді сум виплачуваних платником податків дивідендів
та інших сум розподіленого доходу;

· У вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким законодавством Російської Федерації надано право накладення зазначених санкцій;

· У вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу, вкладу в
просте товариство;

· У вигляді коштів або іншого майна, які передані за договорами кредиту або позики, а також у вигляді коштів або іншого майна, які спрямовані на погашення таких запозичень;

· У вигляді майна, робіт, послуг, майнових прав, переданих у порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи та витрати за методом нарахування;

· У вигляді вартості безоплатно переданого майна (товарів, робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею;

· Інші витрати на підставі НК РФ.

Податок на прибуток організацій - Прямий податок, що стягується з колективних суб'єктів (організацій), що відноситься до групи обов'язкових платежів федерального рівня, але зараховується у всі види бюджетів РФ.

Оподаткування прибутку організацій регламентується главою 25 НК РФ.

Платники податку на прибуток організацій

Платниками податку на прибуток організацій (далі в цьому розділі - платники податків) визнаються:

• • російські організації;
  • іноземні організації, здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у РФ.

Щодо російських організацій слід зазначити, що платниками податку на прибуток можуть бути тільки ті з них, які мають статус юридичної особи. Отже, до платників прибуток не належать прості товариства (ст. 1041 ДК РФ), і навіть філії, представництва та інші відокремлені підрозділи російських организаций.

Низка особливостей має податкова ставка, що застосовується:

• до доходів, отриманих у вигляді дивідендів
• до операцій із окремими видами боргових зобов'язань;
• та ін.

Податок з прибутку – це прямий податок, який залежить від сукупних підсумків роботи підприємства з відрахуванням витрат за набряковий період. Суму податку розраховуйте окремо за кожним видом операцій, котрим діють різні податкові ставки. Порядок сплати податку залежить від ставки, яка своєю чергою залежить від виду доходу.

Платники податків податку на прибуток

Сплачувати податок на прибуток повинні особи, перелічені у пунктах 1 та 5 статті 246 ПК. Про те, що змінилося у податку на прибуток у 2020 році

Платниками податку на прибуток є:

• російський організації загальній системі оподаткування;
• іноземні компанії, які працюють у Росії через представництва та отримують доходи від джерел у Росії;
• організації – учасники консолідованої групи;
• іноземні організації – резиденти РФ згідно з міжнародним договором.

Звільняються від податку на прибуток підприємств:

• компанії на спецрежимах (ЕНВД, ЕСХН, УСН);
• організації - платники податку на гральний бізнес;
• учасники проекту «Сколково»;
• організації, що займаються підготовкою та проведенням чемпіонату світу з футболу FIFA 2018 та Кубка конфедерацій FIFA 2017 (ст. 246, 246.2, 247 НК РФ).

Зазначимо, що податку з прибутку мають сплачувати й ті організації, які є податковими агентами. Це може бути як російські, і іноземні агенти. Про те, в яких випадках організація чи ІП визнаються податковими агентами та з яких доходів потрібно утримати податок на прибуток, розповіли експерти Системи Головбух.

Об'єкт оподаткування з податку прибуток у Росії

Об'єктом податку на прибуток організацій є прибуток, який отримала компанія внаслідок своєї діяльності. Причому прибуток - це різниця між доходами та витратами за певний період (ст. 247 НК РФ).

Що є доходами для податку на прибуток

Доходи поділяють на два види. Перший – гроші, які отримує компанія від товарів (робіт, послуг), як власного виробництва, і раніше придбаних (ст. 249 НК РФ). Про те, з яких доходів потрібно сплатити податок на прибуток, розповіли експерти Системи Головбух.

Другий вид - позареалізаційні, тобто вони безпосередньо не пов'язані з реалізацією. Наприклад, гроші від здачі нерухомості в оренду, якщо це не основна діяльність компанії, відсотки за банківськими вкладами та договорами позики, списана кредиторська заборгованість, надлишки тощо. Повний перелік позареалізаційних доходів на прибуток організацій є у статті 250 Податкового кодексу.

Є й список тих доходів, які враховувати при розрахунку не треба. Наприклад:

• майно чи майнові права, які отримали заставу чи задаток;
• майно, отримане в дар безоплатно від контрагента чи фізичної особи, якщо статутний капітал одержуючої організації складається з внеску такого контрагента чи особи більш як 50%;
• майно, яке отримали як заставу або завдаток;
• платежі до статутного капіталу та інші доходи, перелічені у статті 251 Податкового кодексу РФ.

Величину доходу визначте у грошовій формі (п. 3 ст. 274 ПК). При отриманні доходу в натуральній формі визначайте його розмір, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 105.3 ПК (п. 4 та 5 ст. 274 ПК). Для цілей оподаткування виключіть із отриманих доходів суми ПДВ та акцизів, пред'явлених покупцям або замовникам (абз. 2 підп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 та 198 ПК).

Що є витратами податку на прибуток у НК РФ

Витрати – обґрунтовані і документально підтверджені витрати підприємства, куди вона має право зменшити свій дохід (ст. 250 НК РФ). Але не всі витрати можна врахувати при обчисленні податку на прибуток. Серед них є й ті, які не можна списувати.

Наприклад, пені та штрафи, дивіденди, матеріальна допомога працівникам та надбавки до пенсій та ін Список не врахованих витрат є у статті 270 НК РФ. Про те, які витрати враховувати, а які немає при розрахунку податку на прибуток, розповіли експерти Системи Головбух.

За загальним правилом усі витрати поділяються на:

1. витрати, пов'язані з реалізацією;
2. позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з реалізацією

Якщо говорити простою мовою, то витрати на реалізацію це всі витрати компанії:

• виготовлення, зберігання та доставку товарів, виконання робіт, надання послуг, придбання та реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав);
• утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та майна;
• наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР);
• інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.

Всі ці витрати можна поділити на чотири групи:

1. матеріальні (придбання сировини та матеріалів, інструментів, комплектуючих виробів, робіт та послуг у сторонніх організацій та інші, що перелічені у статті 254 кодексу);
2. на оплату праці (зарплата, премії, доплати, середній заробіток, що зберігається, компенсації та одноразові виплати. Повний перелік витрат дивіться у статті 255 кодексу);
3. амортизація;
4. інші (сплачені податки та внески, сертифікація та стандартизація, забезпечення пожежної безпеки, відрядження, юридичні та консультаційні послуги від сторонніх організацій, канцтовари, пошта, телефон та інтернет та інші статті 264 Податкового кодексу).

Якщо ви вважаєте податок методом нарахування, Витрати виробництво та реалізацію ділять на прямі і непрямі (ст. 318 НК РФ). Прямі – це витрати, які компанія здійснює безпосереднього виготовлення продукції чи надання робіт чи услуг. Наприклад, матеріальні витрати, амортизація, оплата праці. Непрямі – це інші витрати. Компанія самостійно прописує перелік прямих витрат в обліковій політиці. Зрозуміти, чи треба робити розподіл, допоможе схема нижче.

Позареалізаційні витрати

До позареалізаційних витрат відносять витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст. 265 НК РФ). Це, наприклад, негативна або позитивна курсова різниця, судові та арбітражні збори, штрафи та пені за порушення умов договору, послуги банку, виявлені збитки минулих років та інші.

Рисунок 1. Чи треба ділити витрати на прямі та непрямі для податку на прибуток

Порядок обліку витрат та доходів для визначення податку на прибуток регулює стаття 271, 272 та 273 Податкового кодексу. Про те, які витрати безпечніше залишити у прямих витратах, а які – можна віднести до непрямих, розповіли експерти Системи Головбух.

Податковий та звітний періоди для податку на прибуток

Податковий період з податку прибуток – календарний рік (ст. 285 НК РФ). Про те, які терміни здачі звітності з податків за 2020 рік розповіли експерти Системи Головбух.

Звітний період з податку прибуток залежить від цього, як компанія звітує і сплачує аванси. Є два варіанта:

• декларацію здають щокварталу, але аванс платять раз на квартал чи щомісяця через перевищення ліміту за виручкою. У цьому випадку звітними будуть 1 квартал, півріччя та 9 місяців.
• звітність здають щомісяця та сплачують щомісяця. Для таких організацій звітними періодами будуть місяць, два, три тощо – до кінця поточного року.

Щоб виділити, за який податковий період компанія звітує, у декларації є спеціальний рядок. До неї проставляють цифровий код. Наприклад, код 31 у декларації з податку прибуток означає, що компанія звітує за податковий період півріччя. Про те, як скласти та здати декларацію з податку на прибуток у 2020 році, розповіли експерти Системи Головбух.

Список усіх податкових періодів для декларацій з податку на прибуток у 2020 році чиновники затвердили у Додатку №2 до Порядку, затв. наказом ФНП від 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Таблиця 1. Коди податкового періоду з податку на прибуток

Період
Для квартальної звітності
1 квартал
півріччя
9 місяців
Для щомісячної звітності
один місяць
два місяці
три місяці
чотири місяці
п'ять місяців
шість місяців
сім місяців
вісім місяців
дев'ять місяців
десять місяців
одинадцять місяців

Податкова база з податку на прибуток

Щоб розрахувати розмір прибуток, треба визначити податкову базу. Її вважають наростаючим підсумком з початку року за операціями, податок з яких рахують за ставкою 20 відсотків (п. 7 ст. 274 НК РФ). Формула для розрахунку:

Такий порядок випливає із статті 274 ПК та розділу V Порядку, затвердженого наказом ФНП від 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Приклад розрахунку податкової бази з податку на прибуток за операціями, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, дивіться на сайті Системи Головбух.

В особливому порядку при оподаткуванні враховуються збитки:

• від прав на земельні ділянки (ст. 264.1 НК);
• від реалізації майна, що амортизується (п. 3 ст. 268 ПК);
• від прав вимоги боргу (ст. 279 НК);
• від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств (ст. 275.1 ПК);
• від використання майна, переданого у довірче управління (ст. 276 ПК);
• від операцій із цінними паперами (ст. 280 ПК).

За іншими ставками основу податку прибуток організацій визначають окремо. Також є список компаній, для яких є особливості визначення податкової бази. Серед них можна виділити:

• банки;
• страхові компанії;
• недержавні пенсійні фонди;
• споживчі кооперативи та мікрофінансові компанії;
• учасники ринку цінних паперів.

Насправді можуть виникати ситуації, коли протягом податкового періоду розмір податкової ставки змінюється. Про те, як розрахувати податок на прибуток з урахуванням різних ставок, розповіли експерти Системи Головбух.

Рисунок 2. Порядок розрахунку податкової бази з податку на прибуток організацій

Такий порядок пропонує ФНП на своєму сайті.

Податкова ставка з податку на прибуток

Щоб дізнатися, якою є основна ставка податку на прибуток, заглянемо до статті 284 Податкового кодексу. Вона становить 20%. Про те, за якою ставкою платити податок на прибуток у 2020 році, розповіли експерти Системи Головбух.

Тобто щоб зрозуміти, скільки складе податок на прибуток, податкову базу помножте на ставку. Отриману суму і доведеться перерахувати до бюджету. Причому загальна ставка поділяється на два види:

• 3% - зараховують до федерального бюджету;
• 17% - зараховують до бюджетів суб'єктів Росії.

Регіональна влада РФ має право зменшувати ставки податку для окремих категорій підприємств. Але не нижче межі 12,5%. Ставки прибуток залежать від виду доходів і від статусу організації. Які ставки діють у вашому регіоні – дивіться у таблиці на сайті Системи Головбух.

Строки сплати податку на прибуток та авансових платежів

Незважаючи на те, що податковий період – рік, податок на прибуток сплачується щомісяця чи щокварталу. Сплата податку на прибуток залежить від двох факторів:

• як компанія вважає податки – виходячи з фактично одержаного прибутку або з урахуванням прибутку за попередній квартал;
• скільки прибутку отримали за попередні чотири квартали.

Якщо ви вважаєте податок з фактичного прибутку, то оплату авансів з податку з прибутку робіть щомісяця пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним. Про те, як перераховувати податок на прибуток щомісяця, виходячи з фактичного прибутку, розповіли експерти Системи Головбух.

Для тих, у кого прибутки за попередні чотири квартали перевищують встановлений ліміт - 15 млн руб. за кожний квартал є окремий порядок сплати податку на прибуток. Вони також мають сплачувати податок на прибуток щомісяця. Причому аванс рахують за квартал, але розбивають його на три суми. Виходить, такі організації сплачують і квартальні та місячні платежі.

Якщо ж податок вважають, виходячи з прибутку попереднього періоду, то платять раз на квартал. Термін оплати авансу з податку прибуток – пізніше 28 числа місяця, наступного після закінчення звітного периода. Про це розповіли експерти Системи Головбух.

Об'єктом оподаткування є:

• для російських організацій - отриманий дохід, зменшений величину вироблених витрат;
• для іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений величину вироблених цими постійними представництвами витрат;
• інших іноземних організацій - дохід, отриманий джерел у РФ.

Розглянемо порядок визначення доходів та витрат з метою оподаткування прибутку.

всі доходи, отримані організацією, можна розбити на дві групи:

1. доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (далі - доходи від реалізації);
2. позареалізаційні доходи.

При визначенні доходів їх виключаються суми податків, пред'явлені платником податків покупцю товарів (робіт, послуг, майнових прав). Доходи визначаються виходячи з первинних документів та документів податкового обліку. Доходи, виражені іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими у рублях. У цьому вони перераховуються на рублі за офіційним курсом за Центральний банк РФ, встановленому на дату визнання цих доходів.

Доходом від визнається виручка від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, прибуток від продажу майна (включаючи цінних паперів) і майнових прав. Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права та виражених у грошовій або натуральній формах.

Позареалізаційнимивизнаються доходи:

• від пайової участі в інших організаціях;
• від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; » у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;
• від здачі майна у найм (субаренду);
• від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності;
• у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;
• у вигляді безоплатно отриманого майна чи майнових прав;
• у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному періоді; « як сум кредиторську заборгованість, списаних у зв'язку з закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав;
• як доходів, отриманих від операцій із фінансовими інструментами термінових угод;
• як вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених у результаті інвентаризації, тощо.

При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:

• майно та майнові права, отримані у формі застави, у вигляді внесків до статутного капіталу організації, у межах первісного внеску учасниками господарського товариства чи товариства;
• кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги;
• майно, одержане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
• кошти, отримані за договорами кредиту та позики;
• майно, отримане російською організацією: а) від організації, якщо статутний капітал одержує сторони щонайменше ніж 50% складається з вкладу передавальної організації; б) від організації, якщо статутний капітал передавальної сторони щонайменше ніж 50% складається з вкладу одержує організації; в) від фізичної особи, якщо статутний капітал сторони, що отримує, не менш ніж на 50% складається з вкладу цієї фізичної особи;
• майно, одержане організаціями у межах цільового фінансування;
• безоплатно отримане державними та муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, обладнання, що використовується виключно з освітньою метою;
• позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, тощо.

Прибуток, отримана організацією, є суму прибутку (збитку) від продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства міста і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за цим операціям.

Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість та акцизів та витратами на її виробництво та реалізацію.

Підприємства, здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, щодо прибутку виключають із виручки від продукції (робіт, послуг) сплачені експортні мита.

Отже, платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат. Видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Основним документом, що регламентує перелік витрат на виробництво та реалізацію продукції є глава 25 Податкового кодексу РФ. Відповідно до неї до переліку витрат включаються витрати подані на рис. 4.4.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні.

Докладніше зупинимося на такій статті витрат, як «сума нарахованої амортизації», оскільки саме вона зазнає найбільших змін з 1 січня 2002 року.

Амортизованим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що перебувають в організації на праві власності та використовуються нею для отримання доходу, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.

Амортизоване майно розподіляється за амортизаційними групами відповідно до термінів його корисного використання. Амортизоване майно об'єднується в такі амортизаційні групи:

• 1-а група - все недовговічне майно з терміном корисного використання від року до двох років;
• 2-я група - майно з терміном корисного використання понад два роки та до трьох років включно;
• 3-я група - майно з терміном корисного використання понад три роки та до п'яти років включно;
• 4-а група - майно з терміном корисного використання понад п'ять років та до семи років включно;
• 5-а група - майно з терміном корисного використання понад сім років та до десяти років включно;
• 6-а група - майно з терміном корисного використання понад десять років та до 15 років включно;
• 7-а група - майно з терміном корисного використання понад 20 років та до 15 років включно;
• 8-а група - майно з терміном корисного використання понад 20 років та до 25 років включно;
• 9-а група – майно з терміном корисного використання понад 30 років.
• 10-та група – майно з терміном корисного використання понад 30 років.

Основні кошти і нематеріальні активи включаються до складу майна, що амортизується, з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому вони були введені в експлуатацію.

З метою оподаткування прибутку організації можуть нараховувати амортизацію однією з двох методів: лінійним чи нелінійним.

Сума амортизації з метою оподаткування визначається платниками податків щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується.

Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від термінів введення в експлуатацію цих об'єктів. До решти основних засобів організація має право застосовувати будь-який з двох методів. Вибраний платником податків метод нарахування амортизації застосовується щодо об'єкта майна, що амортизується, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту.

Нарахування амортизації здійснюється відповідно до норми амортизації, визначеної для даного об'єкта, виходячи з його строку корисного використання.

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як добуток первісної вартості об'єкта майна, що амортизується, і норми амортизації, визначеної для даного об'єкта. Норма амортизації по кожному об'єкту майна, що амортизується, визначається за формулою:

К = 1/n 100%,

де К - норма амортизації у відсотках до первісної вартості об'єкта майна, що амортизується; n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях.

Основним «прибутковим» податком організації на загальній системі оподаткування є податку з прибутку. Його ставка для більшості випадків дорівнює 20% від податкової бази.

Що є об'єктом оподаткування з податку на прибуток

Податок з прибутку організацій безпосередньо залежить від фінансових результатів діяльності підприємства за конкретний період. Об'єктом оподаткування з податку прибуток є, як випливає із самої назви, прибуток підприємства, тобто доходи, зменшені на величину витрат за той самий період.

Доходи та витрати з метою визначення податкової бази розраховуються окремо. Перші - це виручка за основним видом бізнесу від угод з клієнтами та покупцями, доходи в рамках реалізації відповідно до статті 249 Податкового кодексу та позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ).

Витратами відповідно до визначення статті 252 Кодексу є обґрунтовані та документально підтверджені витрати, пов'язані з діяльністю організації. Вони також поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, наприклад, зарплата співробітників, вартість матеріалів, амортизація основних засобів, і позареалізаційні витрати, безпосередньо пов'язані з комерційною діяльністю. Також слід згадати закритий перелік витрат , які не можна враховувати щодо податкової бази. До таких відносяться, наприклад, нарахування дивідендів, погашення або надання кредитів та позик, пені та штрафи, що перераховуються до бюджету. Детальний перелік витрат, які за жодних обставин не впливають на розрахунок податку на прибуток, наведено у статті 270 Податкового кодексу.

Логічно, що перевірці податкової бази, як об'єкта оподаткування з податку на прибуток, контролери прагнуть максимально включити до неї одержувані компанією у тих чи інших умовах доходи, а ось витрати, навпаки, зазвичай заперечуються. І у зв'язку з цим треба розуміти, що вимога про документальне підтвердження вироблених витрат первинними документами, тобто накладними та актами від постачальника, має неухильно виконуватись. Також документально має бути підтверджено і економічна обґрунтованість таких витрат, тобто їх загальна спрямованість на отримання прибутку. Якщо, наприклад, йдеться про оплату послуг сторонньому виконавцю, то такі витрати повинні здійснюватися в рамках виконання іншого контракту із замовником або ж для підтримки функціонування компанії в цілому. Таким чином у разі виникнення питань у контролерів компанія, яка включила до податкової бази ті чи інші витрати, повинна буде підтвердити їхню економічну виправданість і надати за ними документи, що закривають.

Організації на ГСН крім податку на прибуток є платниками ПДВ, і виділяють податок у документах на власну реалізацію. У зв'язку з цим слід згадати, що з метою визначення бази з податку на прибуток розмір доходів визначається без урахування ПДВ. Відповідно цей податок виділено і у вартості товарів чи послуг, якщо вони купуються у платника ПДВ. У витратах він також не враховується. Тобто в базі податку на прибуток повинні відображатися тільки чисті показники доходів і витрат без податку на додану вартість.

Крім того, при розрахунку податку на прибуток ключову роль відіграє момент обліку доходів і витрат. Практично визначення бази з податку прибуток існує два підходу: спосіб нарахування і касовий спосіб (ст. 271-273 НК РФ). У першому випадку датою визнання доходів та витрат є дата підписання відповідних первинних документів із клієнтами та постачальниками. Тобто незалежно від надійшла чи проведеної оплати угода є значимою до розрахунку прибуток за фактом надання послуг чи постачання товарів. Касовий метод "прив'язаний" до дати оплати. Тут навпаки не важливо, якою датою (раніше чи пізніше оплати) оформлені документи, що закривають, тобто коли саме послуги були фактично надані, товари передані покупцю в рамках конкретного договору. Якщо оплата за ним пройшла, то відповідна сума враховується у податковій базі.

Порядок сплати податку на прибуток

Сплата податку відбувається поквартально в строк до 28 числа місяця, наступного за кварталом, що закінчився. Розрахунок платежів з податку прибуток відбувається авансовим методом . Іншими словами, за підсумками кожного звітного кварталу, залежно від методу визначення податкової бази, підраховуються всі доходи та витрати компанії з початку року, таким чином утворюється об'єкт оподаткування з податку на прибуток. Далі визначається 20% цієї суми, а конкретний аванс сплачується за мінусом раніше перерахованих цього року платежів. Окремого авансу з податку прибуток за 4 квартал немає. За підсумками року фірми мають розрахуватися терміном до 28 березня. У ті ж терміни, тобто до 28 квітня, 28 липня, 28 жовтня та 28 березня, до ІФНС подається декларація з податку на прибуток, форму якої затверджено наказом ФНС Росії 26 листопада 2014 року № ММВ-7-3/ [email protected]