Погашення непокритого збитку. Як вирахувати нерозподілений прибуток

Нерозподілений прибуток (НП) - поширене бухгалтерське поняття, з яким стикаються багато підприємств. Даний термін розшифровується як кошти, отримані за рахунок господарської діяльності фірми та наявні у її розпорядженні після виплати податкових відрахувань, дивідендів, штрафів тощо. Простіше кажучи, всі обов'язкові платежі.

Альтернативна назва нерозподіленого прибутку – збережений профіцит коштів. У окремих випадках використовується поняття «коефіцієнт утримання прибутку».

Головна відмінність нерозподіленого прибутку від прибутку чистого в тому, що він завжди розраховується не лише за конкретний період, а й за загальний термін існування підприємства. Тоді як чистий прибуток визначається лише за звітний період. Але за підсумками року, що логічно, обидва показники можуть бути однаковими.

Нерозподілений прибуток у балансі відноситься до пасивної частини коштів. За умовчанням вважається, що її необхідно розподіляти між власниками та використовувати для оптимізації бізнес-моделі компанії. До цього моменту такий прибуток можна назвати не інакше, як борг компанії до її власників. Належить до довгострокових джерел фінансування, тому метою фінансової стратегії компанії має бути її обов'язкове накопичення.

Що робити з нерозподіленим прибутком

Існує кілька основних способів, куди направити НП. Серед них:

• виплати дивідендів власникам/акціонерам;
• компенсація більш ранніх збитків;
• нагромадження коштів резервного фонду;
• інші узгоджені керівниками цілі.

ВАЖЛИВО!Щодо останнього пункту варто зробити невелике уточнення. Під керівниками у разі маються на увазі не номінальні посадові особи, а власники бізнесу. Зазвичай, такі питання вони вирішують під час підсумкової річний зустрічі, де оформляється відповідний протокол.

Від чого залежить розмір нерозподіленого прибутку

У різні звітні періоди показник може відрізнятись. На нього впливають такі моменти, як:

• сума дивідендів, виплачених власникам підприємства;
• зміна чистого прибутку;
• збільшення чи зниження вартості товарних активів;
• зміна накладних витрат;
• перегляд податкових ставок;
• зміна ділової стратегії фірми.

Нерозподілений прибуток. Рахунок

Вся НП за минулі роки підсумовується на бухгалтерському рахунку 84, сальдовий кредитний залишок збожеволіє у рядку 1370 балансу. Цей же рядок містить величину непокритого збитку (якщо є), яка вказується в дужках. Під непокритим збитком мають на увазі різницю між витратами та доходами компанії протягом року, згідно з якою перший пункт перевищує другий.

Рахунок містить інформацію про номіналі та зміну суми за звітний рік. Наприкінці року сума надходить у кредит рахунки 84, збиток списується в дебет. Головне завдання цього рахунку – зберігання інформації про цільові призначення, для яких використовувалися засоби.

Непокритий збиток іноді називають дефіцитним прибутком. Компенсувати збиток повністю чи частково за допомогою коштів резервного капіталу. У разі компенсації дані про первісний збиток не заповнюються (при частковій компенсації в дужках вказується лише сума збитку, що залишилася).

ВАЖЛИВО! За бажанням бухгалтерії для розмежування цифр за звітний та минулі роки в балансі можуть бути прописані додаткові рядки – 1371 та 1372.

Розрахунок нерозподіленого прибутку. Детальна формула

Отже, ми з'ясували, що нерозподілений прибуток - це обсяг коштів, що залишився у розпорядженні власників компанії після всіх податкових та інших обов'язкових відрахувань. Розрахувати цей показник можна за формулою:

HПк = HПн + ПП – Д

• ЧП – чистий прибуток з відрахуванням прибуток;

Примітка: Як звітний період стандартно використовується рік.

Якщо за поточний період фірма отримала чистий збиток замість прибутку, формула набуває дещо іншого вигляду:

НПк = НПн - ЧУ - Д

• HПк - профіцит коштів на кінець звітного періоду;
• HПн – той самий показник початку періоду;
• ЧУ – чистий збиток;
• Д – розподілені за звітний період дивіденди, з НП періодів попередніх.

Інші показники аналогічні попередній формулі.

Тримай баланс. Раціональний напрям коштів НП

Вважається, що масштабування бізнесу має бути пріоритетною метою щодо того, куди піденерозподілений прибуток. Грамотне реінвестування здатне підвищити загальну дохідність бізнесу та біржову вартість її акцій. Що, своєю чергою, стане основною перевагою для інвесторів. Банальна виплата дивідендів хороша лише у короткій перспективі, тоді як поступальний розвиток створює потенціал для стабільного довгострокового заробітку. Якщо компанія не зростатиме, інвестори не побачать цього потенціалу та захочуть підвищення дивідендів вже зараз, що небажано з фінансової точки зору для самої компанії.

З іншого боку, навіть з урахуванням логічності вищесказаного, між дирекцією та управлінським відділом підприємства часто виникають дискусії щодо того, куди спрямувати нерозподілений прибуток.

Якщо менеджмент протистоїть тому, щоб виділяти кошти на виплату дивідендів, а хоче використовувати їх виключно для реалізації нових проектів, акціонери можуть ухвалити рішення про продаж акцій.

В результаті біржові котирування підприємства знизяться, так само як і її ринкова капіталізація.

Тому для фінансового керівництва важливо дотримуватися так званої золотої середини, забезпечуючи інвесторам ту прибутковість, на яку вони розраховують, і паралельно з цим спрямовуючи кошти на розвиток компанії.

Інвестиції із суми нерозподіленого прибутку найчастіше спрямовуються на придбання нового обладнання, маркетингові дослідження, удосконалення технологій та інші пункти, від яких багато в чому залежить подальша конкурентоспроможність та фінансовий успіх бізнесу.

Що впливає на величину

Увага!

Увага!

при заповненні рядка 1370при складанні проміжної звітності?

Рядок 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) = +- Залишок за рахунком 99 +- Залишок за рахунком 84 у частині нерозподіленого прибутку (непокритий збиток)

За цим рядком відображається сума нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку організації.

Що впливає на величинунерозподіленого прибутку (непокритого збитку)?

Величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) протягом звітного періоду може змінюватися таким чином:

- Збільшуватися (зменшуватися) на величину чистого прибутку (чистого збитку) звітного періоду;

— зменшуватися у сумі нарахованих дивідендів (зокрема проміжних);

- збільшуватися на суму оголошених та незатребуваних дивідендів, строк позовної давності за якими минув (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— збільшуватись на суму додаткового капіталу від переоцінки необоротних активів, що вибули у звітному періоді (п. 15 ПБО 6/01, п. 21 ПБО 14/2007);

- зменшуватися у зв'язку із збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку;

- Збільшуватися у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу при його доведенні до величини чистих активів;

- зменшуватися у зв'язку з спрямуванням нерозподіленого прибутку до резервного фонду;

Значення рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на звітну дату дорівнює значенню рядка 2400 «Чистий прибуток (збиток)» Звіту про фінансові результати тільки в тому випадку, якщо в організації на початок звітного періоду відсутній нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих , протягом звітного періоду не розподілялися проміжні дивіденди та не вибували дооцінені раніше основні засоби (Інструкція із застосування Плану рахунків, п. п. 79, 83 Положення щодо ведення бухгалтерського облікута бухгалтерської звітності, п. п. 1, 2 ст. 42 Закону N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закону N 14-ФЗ).

Увага!

Відповідно до пп. 1 п. 9 ПБО 22/2010 суттєві помилки попереднього звітного року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляються записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у поточному звітному періоді. При цьому кореспондуючим рахунком у записах є рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Отже, якщо організація записами 2014 р. виправляла суттєві помилки 2013 р. або попередніх років, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за відповідний рік, то показник рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Бухгалтерського балансу за звітний період 2014 р. зроблено виправні записи, буде сформовано з урахуванням виправного запису.

Сума чистого прибутку організації за звітний період у бухгалтерському обліку відображається за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки», а сума чистого збитку – за дебетом рахунка 99.

Заключними оборотами грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (Інструкція із застосування Плану рахунків). Сума нерозподіленого прибутку враховується за кредитом рахунка 84, а сума непокритого збитку – за дебетом рахунка 84.

Нарахування дивідендів (як проміжних, так і за підсумками року) відображається за дебетом рахунка 84 у кореспонденції з рахунками 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75-2 «Розрахунки з виплати доходів» та 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» ( Інструкція із застосування Плану рахунків). На суму оголошених, але не затребуваних дивідендів, за якими минув термін позовної давності, провадиться зворотний запис (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Увага!

Розподіл прибутку за результатами року відноситься до категорії подій після звітної дати, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність. При цьому у звітному періоді, за який організацією розподіляється прибуток, жодних записів у бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не провадиться. А при настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, який відображає цю подію (п. п. 3, 5, 10 ПБО 7/98). Отже, дані щодо рахунку 84 у звітному році формуються з урахуванням прийнятого у звітному році рішення про розподіл прибутку, отриманого за підсумками минулого року.

Формування у бухгалтерському обліку інформації за напрямами використання коштів нерозподіленого прибутку забезпечується шляхом організації аналітичного обліку за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані як фінансове забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів щодо придбання (створення) нового майна та ще не використані, можуть поділятися (Інструкція із застосування Плану рахунків, Лист Мінфіну Росії від 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким чином, використання нерозподіленого прибутку на розвиток виробництва організації не призводить ні до зміни сальдо за рахунком 84, ні зміни показника рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Здійснені організацією витрати визнаються у тому звітному періоді, коли вони мали місце, незалежно від наявності (відсутності) джерела їх фінансового забезпечення (фондів розвитку виробництва, фондів споживання та інших аналогічних фондів), а також періоду (часу) їх формування (Додаток до Листа Мінфіну) Росії від 06.02.2015 (N 07-04-06/5027).

Які дані бухобліку використовуютьсяпри заповненні рядка 1370«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»при складанні проміжної звітності

При заповненні цього рядка Бухгалтерського балансу, який складається під час підготовки проміжної бухгалтерської звітності за звітний період, використовуються дані за рахунками 99 і 84. Якщо в результаті розрахунків за наведеною нижче формулою вийде негативна величина (тобто непокритий збиток), то вона відображається в Бухгалтерському балансі у круглих дужках.

Рядок 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) = Залишок за рахунком 84 у частині нерозподіленого прибутку (непокритий збиток)

Показники рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, у загальному випадку переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік.

Нагадаємо, що необхідно забезпечити сумісність даних про розмір нерозподіленого прибутку на звітну дату, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому. Якщо з 2014 р. облікова політика організації зазнала змін, то наслідки цих змін відображаються у бухгалтерській звітності ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБО 1/2008). Тобто порівняльні показники, що вказуються у графах «На 31 грудня 2013 р.» та «На 31 грудня 2012 р.» за рядком 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а також за пов'язаними статтями, мають бути скориговані таким чином, якби нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарської діяльності цього виду.

Крім того, якщо організація у звітному періоді виправляла суттєві помилки минулого року, бухгалтерська звітність за який затверджена, то показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, перераховується так, начебто помилка попереднього звітного періоду ніколи не було допущено (ретроспективний перерахунок) (пп. 2 п. 9 ПБО 22/2010).

Якщо виправлялися помилки раніше звітних періодів (років, попередніх попередньому року), то перерахунку підлягає також показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня року, попереднього попередньому.

Винятком є ​​випадки, коли неможливо встановити зв'язок помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки на накопичувальний результат щодо всіх попередніх звітних періодів.

Мінфін Росії радить проміжні дивіденди, виплачені протягом року, протягом якого готується бухгалтерська звітність, відбивати у річному Бухгалтерському балансі відокремлено в розд. III (у круглих дужках) (Лист від 19.12.2006 N 07-05-06/302). Якщо організація вирішить наслідувати цю рекомендацію, то їй необхідно буде передбачити в розд. III окремий рядок, наприклад, рядок 1371 «у тому числі проміжні дивіденди».

Якщо у звітному році, у попередньому році та (або) у році, що передує попередньому, в організації нараховувалися проміжні дивіденди, то порядок їх відображення (з виділенням в окремий рядок або без нього) на кожну з дат має бути однаковим.

Приклад заповнення рядка 1370«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»при складанні річної звітності

Показники за рахунком 84 (організація не веде облік спеціальних фондів на рахунку 84): руб.

Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013р.

Рішення

Розмір нерозподіленого прибутку становить:

Розмір нарахованих проміжних дивідендів становить:

У такому разі фрагмент Бухгалтерського балансу виглядатиме так.

У сучасній економіці всі підприємства існують на кошти, отримані під час продажу товарів, робіт чи послуг. Але учасники товариства теж повинні мати свій прибуток від діяльності компанії. Для цього є спеціальний рядок балансу - нерозподілений прибуток.

Прибуток та збитки компанії

Будь-яке підприємство розпочинає свою діяльність для отримання доходу. Учасники товариства передбачають мати додаткові гроші, незалежно від того, працюватимуть вони на цьому підприємстві чи ні. Нерозподілений прибуток у балансі - це дохід фірми, що залишився після оплати всієї заборгованості перед постачальниками і працівниками компанії.

Однак при здійсненні підприємницької діяльності організація може зазнати збитків, за які також відповідають учасники товариства. Податковий кодекс дозволяє збільшувати чисті кошти акціонерів (учасників), підходить також погашення непокритого збитку. Допомога акціонерів (учасників) життєво необхідна саме в той момент, коли підприємство зазнає збитків, оскільки це загрожує банкрутством та ліквідацією підприємства. Тому покриття власниками збитків постає як найчастіший випадок відновлення величини чистих активів підприємства.

нерозподілений прибуток у складі капіталу організації

Для прояснення цього аспекту звернемося до Положення з бухгалтерського обліку, що регламентує порядок контролю фінансових питань на підприємствах. Відповідно до п. 66 ПБО нерозподілений прибуток у балансі – це власний капітал фірми. Вона утворюється не рахунок внесків учасників, а й за рахунок зусиль самого підприємства, будучи у своїй чинником зростання добробуту організації та її власників. Іншими словами, нерозподілений прибуток – це джерело власного капіталу не зовнішнього, а внутрішнього походження.

Отриманий прибуток може бути витрачена на розподіл дивідендів між учасниками або залишитися на підприємстві у вигляді додаткового капіталу, грошових коштівабо основних засобів для подальшого розвитку діяльності та погашення збитків.

Що таке нерозподілений прибуток

Рахунок "Нерозподілений прибуток/збиток" необхідний для зберігання інформації про наявність та рух суми цього прибутку або збитку компанії на балансі підприємства.

Варто зазначити, що джерелом виплати податку на прибуток, податкових санкцій є після формування фінансового результату. Нерозподілений прибуток у балансі – це джерело відрахувань до фондів. При цьому мова йдепро використання чистий прибуток.

Коли кажуть, що податок на прибуток, дивіденди сплачуються за рахунок чистого прибутку, маючи на увазі під останнім прибуток після оподаткування, це теж правильно. Однак у бухгалтерському обліку чітко розділено формування чистого прибутку протягом звітного періоду та його використання за допомогою рахунку з обліку нерозподіленого прибутку на статутні цілі підприємства.

Розпорядження нерозподіленим прибутком

Право розпорядження чистим прибутком належить власникам підприємства, що відображено у відповідних нормах. Власники підприємства мають право витрачати нерозподілений прибуток на різні цілі, наприклад на заохочення співробітників, благодійність, на фінансування соціальних заходів, проведення культурно-спортивних заходів тощо. Однак у більшості випадків цей прибуток йде або на дивіденди, або на покращення та розвиток бізнесу.

Дозвільним документом для проведення розподілу прибутку є протокол учасників підприємства. Крім цього, записи можуть робитися на основі положень статуту, якщо ними визначено напрями використання чистого прибутку та встановлено нормативи відрахувань. Будь-які інші витрати в обхід волі власників підприємства (включаючи так звані витрати, які не зменшують оподатковуваний прибуток), списувати з рахунку нерозподіленого прибутку/збитку не можна.

Розподіл прибутку складає річних зборах учасників. Якщо підприємство розподіляє чистий прибуток за 2013 р., то проведення здійснюються у 2014 р., коли проводяться збори учасників (акціонерів).

Нерозподілений прибуток: бухгалтерський баланс та проведення

Отже, нерозподілений прибуток у балансі – це активно-пасивний рахунок. На ньому формується нерозподілений (за природою - чистий, тобто отриманий після оподаткування) прибуток або непокритий збиток. Дебет рахунка 84 зменшує власний капітал підприємства, кредитове сальдо відповідно збільшує. Право розпоряджатися чистим прибутком належить власникам підприємства. З-поміж інших складових частин власного капіталу прибуток - найвільніший у використанні, оскільки перелік напрямів її витрачання відкритий. Однак слід пам'ятати, що це не дає підстав підприємству вільно, в обхід волі акціонерів (учасників), витрачати її на цілі, які не передбачені статутом та іншими документами підприємства.

В аналітичному обліку до рахунку 84 слід відкрити окремі субрахунки, серед яких "Нарахування дивідендів", "Відрахування до резервного капіталу", "Переоцінка ОЗ" тощо. Також раціонально, щоб на окремих субрахунках враховувався прибуток (збиток) звітного року та нерозподілений прибуток минулого року. Крім того, на рахунку 84 (оскільки окремого балансового рахунку Планом рахунків не передбачено) можна враховувати різні фонди, створені з чистого прибутку з ініціативи підприємства: спеціальний фонд акціонування працівників, фонд розвитку тощо.

Нерозподілений прибуток як джерело виробничого розвитку

Великий інтерес представляє той факт, що Мінфін у рекомендаційному порядку пропонує в рамках аналітичного обліку окремо відображати ту частину чистого прибутку, що спрямовується на розвиток підприємства. Як відомо, придбання об'єктів основних засобів здійснюється за рахунок майна (грошових коштів), та обов'язкових проводок за вказівкою джерела немає. Дане проведення до зменшення нерозподіленого прибутку та розміру чистих активів підприємства не наводить. Підприємство може легко довести, що кошти були придбані виключно з допомогою прибутку, а чи не іншим способом. Виявити можна з урахуванням аналізу структури балансу. При цьому аналізі мається на увазі, що інвестиції в першу чергу виробляються за рахунок чистого прибутку, другий - за рахунок довгострокових кредитів, в третій - за рахунок іншої кредиторської заборгованості.

Найкраще розташування прибутку на балансі

Підприємству вигідніше зберігати власний капітал саме у чистому прибутку, а чи не в статутному чи Прибутком можна оперативно відновити збитки, поповнити статутний капітал, якщо законодавчо буде збільшено його мінімальний розмір, збільшити інші фонди у складі власного капіталу. Чим вище розмір нерозподіленого прибутку, тим далі підприємство від загрози банкрутства, і тим оптимістичніші його перспективи.

84 рахунок у руках головного бухгалтера

На закінчення слід зазначити, що рахунок нерозподіленого прибутку повністю перебуває у руках головного бухгалтера. Так, ніхто, крім учасників товариства, не може розпоряджатися власністю компанії, але лише від головного бухгалтера залежить розрахунок прибутку організації, правильність нарахування певних сумта подвійний запис на рахунках бухгалтерського обліку. Тільки головбух може підказати учасникам суспільства, як правильно вчинити в тій чи іншій ситуації, куди і які суми нерозподіленого прибутку направити.

Акціонерних, інших товариств та інших організацій сума не покритих у встановленому законодавством порядку за рахунок власних джерел.

Непокритий збиток визначається з урахуванням платежів до бюджету та інших витрат, що погашаються за рахунок , і показує суму непокритого збитку на звітну дату незалежно від часу його утворення.

Збиток може утворитися в результаті:

• перевищення витрат над доходами з фінансово-господарської діяльності та позареалізаційних операцій;
• виявлення у звітному році суттєвих помилок минулих років;
• зміни.

Причини отримання непокритого збитку:

• отримання фактичного негативного від діяльності підприємства через перевищення витрат над доходами;
• які вплинули на фінансовий стан компанії зміни в обліковій політиці;
• знайдені у поточному році помилки, допущені у минулі роки, які вплинули на фінансовий результат.

У бухгалтерському обліку непокритий збиток відбивається окремому рахунку «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (див. ), записується з його дебету, а суми, створені задля покриття збитку, – по кредиту. Дебетове сальдо за рахунком може бути показано або в активі бухгалтерського балансу (на цю суму збільшується його валюта), або в пасиві балансу із зменшенням на величину непокритого збитку валюти балансу.

Збиток (як минулих років, і поточного року) може покриватися рахунок (фонду) і цільових внесків власників фірми. Якщо наявних джерел погашення непокритого збитку звітного року недостатньо, у балансі залишають непокритий збиток. Якщо в організації немає джерел для погашення збитків, то засновники товариства можуть ухвалити рішення покрити їх за рахунок додаткових внесків.

Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року відображається за кредитом рахунку «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» у кореспонденції з рахунками: «Статутний капітал» - при доведенні величини статутного капіталу до чистих активів організації; "Резервний капітал" - при направленні на погашення збитку коштів резервного капіталу; "Розрахунки з засновниками" - при погашенні збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників та ін.

За рахунком «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» організується в такий спосіб, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів.

Непокритий збиток – кінцевий фінансовий результат, отриманий за підсумками діяльності організації за звітний рік; характеризує зменшення її капіталу. Розрізняють непокритий збиток без урахування рішення про покриття збиткуповністю або частково за рахунок відповідних джерел (розподілу збитків між учасниками) та непокритий збиток з урахуванням рішення щодо покриття збитку(розподіл збитків між учасниками) - перший показується як чистий збиток, другий - в (розділ «Капітал і резерви»).

Нерозподілений прибуток у балансі - це частина певного прибутку, що залишається в організації після того, як вона сплатила всі обов'язкові платежі.

Визначення

Нерозподілений прибуток у балансі - це частина певного прибутку, що залишається в організації після того, як вона сплатила все, та інші зобов'язання з платежів.

Для оцінки ефективності роботи компанії найважливішим показником звіту є прибуток за певний проміжок часу.

За її позитивною чи негативною динаміці можна зрозуміти наскільки ефективно діяла організація у той чи інший період часу.

Для того, щоб збільшувати продуктивність, а внаслідок цього і зростання доходів, необхідно грамотно спрямовувати кошти з нерозподіленого прибутку.

На розподіл цих ресурсів впливає рішення керівництва фірми. Від них буде заздрість, куди буде спрямовано нерозподілений прибуток:

• преміювання співробітників;
• виплата дивідендів;
• збільшення суми статутного капіталу;
• збільшення резервного фонду;
• розподіл коштів на інші цілі, спрямовані на розвиток організації.

Важливо:нерозподілений прибуток не може бути акумульована, доти, поки організація не виконає всі грошові зобов'язання за певний період часу.

Поняття нерозподіленого прибутку тісно перетинається із поняттям чистого прибутку.

Однак їхня відмінність полягає в тому, що нерозподілений прибуток у першу чергу є результативним показником за термін в один календарний рік або за термін з моменту запуску роботи організації та по теперішній час.

Чистий прибуток необхідний для звіряння показників у період.

Слід зважити на той момент, що нерозподілений прибуток в організації трактується по-різному.

Бухгалтер розцінює такий прибуток, як результат кінцевої роботи за рік та відображає його показник на 84 рахунку.

Сам прибуток розподіляють власники організації від імені її власників.

Економічний зміст нерозподіленого прибутку полягатиме в тому, що розглядати його показники будуть на наступний рік після дати його фактичного розрахунку та розподілу бухгалтером, на підставі рішення керівництва підприємства.

Процес формування та зміст

Активно-пасивний рахунок 90 відповідає за продаж. У ньому фактично відображаються всі підсумки з прямої діяльності компанії, вираженої в:

• виробництві та реалізації продукції;
• надання послуг.

У дебеті рахунку відбиватиметься повна сума собівартості виробленої продукції, сума розрахованого , і навіть інші витрати, які стосуються виробництва.

Кредит рахунку буде містити в собі повний обсяг виручених коштів з реалізації товарів. Залишок як підсумковий розрахунок переноситися на 99 рахунок.

Виходячи з цих розрахунків, робиться наступний запис

Фінансові дії організації, виражені в діяльності, яка не пов'язана з основною, буде занесено рахунок 91, який відповідає за інші доходи компанії, що відрізняються від основних.

До таких видів розрахунків належать:

• здійснення продажу наявних активів компанії;
• передача у найм активів підприємства;
• проведення уцінок за активами, що перебувають за межами основного обігу коштів;
• проведення дооцінки за активами, які перебувають поза основного обороту;
• проведення зовнішніх дій із іноземними валютами;
• інвестування коштів у інші організації;
• проведення ліквідацій рухомого чи нерухомого майна;
• здійснення передачі у дар рухомого чи нерухомого майна;

У перерахованих випадках дії заноситимуться в облік у наступному вигляді

Подібним чином під час роботи з вищевказаними рахунками переносяться залишки за рахунками, що відповідають за незаплановані надходження доходів або таке незаплановане отримання збитків.

Прикладом такого доходу або витрати може бути отримання страхової виплати з конкретного випадку або втрата будь-якого активу підприємства, що перебуває на балансі, внаслідок стихійного лиха або катастрофи.

Іншими словами, такі доходи та витрати, які не прогнозуються, і носять стихійний (надзвичайний) характер.

Так само переноситься залишок з рахунку, що відповідає за матеріали.

Наприклад, до нього записується вартість отриманих організацією будь-яких видів майно чи матеріалів, не потрібних для производства.

Важливо:нерозподілений прибуток може бути збільшено за показниками у звітності, за ситуації, коли бухгалтером припускається помилка, виражена в неправильному завищеному показнику витрат.

На зростання нерозподіленого прибутку може впливати і виплати у вигляді дивідендів у разі, якщо вони не використовуються вкладниками протягом 3 років від дня їх нарахування.

Крім фінансових активів, виражених у тій чи іншій формі, прибуток може бути й матеріальним.

Важливо це розуміти, коли потрібно провести економічний аналіз роботи організації за обраний конкретний період.

Наприкінці року бухгалтеру необхідно провести операцію в балансі організації пов'язані зі списанням кінцевого залишку з основного рахунку на рахунок 84.

Дія ця оформляється так

Після проведення даної проводки, 99 рахунок, з якого було списано кошти, підлягає обнулення, і перші записи у ньому з'являться лише на початку наступного року.

Загальні моменти та відмінності від непокритих збитків

Що нерозподілений прибуток, що непокритий збиток необхідні проведення та звіряння показників, щодо ефективності діяльності організації.

При складанні документів щодо обліку особливої ​​відмінності немає.

У деяких ситуаціях відзнаки полягатимуть у чистих сумах прибутку, які були виплачені власникам підприємства або розмірах нерозподіленого прибутку в цілому, за період часу, який зазначено у складеній звітності.

Нерозподілений прибуток, який полягає у пасиві балансу, за фактом збільшує суму капіталу організації.

Це відображенням того, як ефективно були вкладені дані кошти в розвиток виробничих потужностей.

При детальному аналізі можна визначити, як із факторів став більш придатним для отримання подібного прибутку.

Сам збиток у балансі організації завжди відображається зі знаком мінус і полягає у круглі дужки.

При його виникненні керівництву необхідно провести ретельний аналіз, щоб визначити внаслідок чого трапилося подібного відхилення у бік прибутку.

Частою причиною таких ситуацій є зменшення конкурентоспроможності товару на ринку або вкладення великих сум інвестицій у виробництво. Які довго окупаються.

Як розраховується

Важливими показниками при розрахунку нерозподіленого прибутку, які слід знати, є:

• сума нерозподіленого прибутку на початку року;
• чистий прибуток чи збитки протягом року;
• суми, що отримали власники.

За останнім пунктом ці суми може бути у вигляді виплат дивідендів акціонерам підприємства або виплат грошових сум засновникам.

Показники беруться з 1370 рядків, що відповідають за бухгалтерський баланста 2400 рядків, які відповідають за звіт за фінансовими результатами.

Проміжна виплата, яка призначається протягом року з прогнозованого прибутку, повинна бути відображена в розпорядженнях по організації.

Якщо за поточний рік виходить прибуток, то він розраховуватиметься наступною формулою

Якщо за поточний рік лише збиток, тоді розрахункова формула буде трохи видозмінена

Перше значення може бути негативним, у разі, коли збитки в поточному році перевищують розраховану суму прибутку на початку року.

Якщо це відбувається, такий показник буде позначений, як непокритий збиток.

Формула розрахунку може також доповнюватись і видозмінюватися залежно від того яку форму власності та вид діяльності має організація.

Відображення у звітах

Ця прибуток має відбиватися у капіталі підприємства чи її резервах.

При складанні річних звітностей, підсумкова сума з прибутку відображатиметься вже за винятком заздалегідь проведених відрахувань.

Це означає, що були відраховані:

• збитки за минулий рік;
• оплата за дивідендами;
• перекази коштів за резервними фондами;
• та інші статті щодо витрат підприємства.

Усі числові показники за перерахованими пунктами можуть видозмінюватися до того моменту, поки керівництво організації остаточно їх не затвердить.

Звіт за попередній рік

• розрахунок із накопичення;
• розрахунок за роками.

При першому варіанті поділяти прибуток на минулі роки та звітний рік з подальшим відкриттям окремого субрахунку, який ставитиметься до 84 рахунку, не потрібно.

Прибуток відзначається за наростаючим підсумком з початку роботи підприємства.

У разі, коли за такої форми розрахунку з'являються збитки, вони перекриватимуться з прибутку, отриманого за минулі роки.

Такий тип проведення розрахунків дієвий лише невеликих організацій.

Основне, чим відрізняється розрахунок за роками, це наявність окремого субрахунку щодо обліку сум отриманого прибутку за різні проміжки часу.

Варіанти субрахунків можуть бути різними. Наприклад, такі рахунки можуть мати такий вигляд

У 2 ситуаціях представлених у прикладі суми, отримані за минулі роки, братимуть участь у розрахунках за підсумками року.

Щоб отримати детальну інформацію, потрібно взяти показники наступних типів:

• пояснювальні записки, які можуть бути разом із балансом підприємства;
• бухгалтерське проведення за 84 рахунком;
• звіти за минулі роки

Увага:якщо будуть виявлені помилки при розрахунках прибутку чи збитків за минулий рік, то інформацію про них буде занесено у фінансових підсумках за поточний рік.

Звіт за поточний рік

Якщо необхідно відобразити прибуток за поточний рік у бухгалтерії підприємства, можна відкрити до 84 рахунки додаткові рахунки.

На прикладі це може виглядати так

При отриманні позитивного результату в поточному році, виходячи з прикладу, проводка буде виглядати так:

Дт 84.1 Кт 84.2

Якщо проводка застосовується до 84.3 рахунку, тоді це означатиме, що прибуток використовуватиметься різні кошти.

У будь-якому з варіантів обліку завершальна проводка наприкінці звітного року буде відзначена в головній книзі.

Ця проводка буде операцією зі списання коштів з 99 рахунку на 84 рахунок.

З суми, що використовується, повинні бути вже відраховані, а також проміжна виплата дивідендів та інших форм виплат.

Тому проводиться проведення наступного виду

Непокриті збитки

Відкривається додатковий рахунок 84.4 з метою, спрямованої на відображення всіх збитків, що виникли у чинному році.

Якщо виникає ситуація, що збиток неможливо перекрити за допомогою доходів, утворених за попередній рік, то керівництвом організації робляться дії, спрямовані на погашення збитку з інших можливих джерел.

При ситуації, коли цього зробити неможливо, збиток залишається на балансі.

За такої ситуації він буде визнаний не закритим. Далі його буде перенесено у відповідне поле з негативним показником.

Якщо використовується розрахунок прибутку за роками, тоді дані про збиток, який не було перекрито цього року, будуть перенесені за додатковими рахунками до 84 рахунків.

Виглядає це так

Порядок проведення перевірки

Звіт про зміну в капіталі є джерелом, куди заносять усі дані щодо прибутку, який був записаний як невизначений.

Сюди ж відносять і записи про збитки, які не були перекриті з початку року.

При складанні річних звітів деякі малі підприємства та некомерційні фірми можуть не заносити звіти за чинний рік.

Сам звіт про зміну капіталі, зберігає у собі інформацію за минулі 3 роки діяльності організації.

Визначення негативного прибутку

У деяких організаціях такий вираз використовується, коли збитки виникли не з вини своєї діяльності у компанії.

Якщо буде виявлено помилку, в результаті якої буде визначено значну суму заборгованостей або завищеної оцінки вартості виробництва, тоді збитки можуть з'явитися і у досить великих компаній.

Куди спрямовувати видаткові кошти

Відповідно до рішення керівництва організації, вся сума нерозподіленого прибутку спрямовується за обраними ним джерела.

Увага:самостійно приймати рішення щодо розподілу прибутку бухгалтер не має права. Підставою для початку проведення відповідних проводок буде винесений акт керівництвом організації.

На відміну від інших рахунків доходу, нерозподіленим прибутком керівництво може досить вільно розпоряджатися.

Однак таке розпорядження не повинно виходити за рамки статуту організації та чинного законодавства.

Прикладом типових проводок можуть бути такі дії:

Керівництву не можна приймати рішення про розподіл прибутку, якщо є заборгованості по вкладенням у статутний капітал, в одного з них.

Таке ж правило буде застосовано в ситуаціях, коли:

• розмір чистового активу організації нижче розміру статутного капіталу;
• розмір чистого активу організації нижче розміру чи резервного фонду;
• у випадках, коли організація перебуває у процедурі банкрутства.

За таких обмежень забороняється виплачувати суми, що призначалися на дивіденди від акцій компанії.

Юридичні особи форми мають право не створювати в себе резервні фонди.

Таке правило застосовується для акціонерних товариств, де розмір фонду має бути не менше ніж 5% від розміру суми статутного капіталу.

ТОВ може створити різні фонди, які мають на меті розподіл прибутку.

Щоб відобразити дії, що приймаються за ними, достатньо відкрити додаткові рахунки за основними, з яких цей прибуток буде розподілено.

Акціонерні товариства на підставі чинного законодавства можуть створити фонд з акціонування працівників.

Вся сума з нього буде спрямована лише на купівлю цінних паперів у їхніх власників. Також працівники АТ мають право викуповувати частини вільних акцій.

Якщо нерозподілена прибуток прямує в розвитку організації, така дія називається як самофинансирование.

Особливістю такого типу розподілу вважатиметься факт, пов'язаний із змінами у балансі.

Так, при купівлі додаткового обладнання, необхідного для модернізації виробництва, у пасиві балансу зменшення не буде.

В активі буде рух, спрямований у бік зменшення. На капіталі компанії такі проводки ніяк не позначаться

Усі витрачені кошти бухгалтер повинен відобразити у балансі за додатковими рахунками, що належать до 84 рахунку.

У момент, коли акумульовані доходи будуть витрачені, тобто залишки 84 рахунки перейдуть у дебет, буде зазначено, що подальший переказ кошти на поліпшення виробництва здійснюватиметься за допомогою коштів, що перебувають в обігу організації.

Визначення джерел покриття збитків

Пасив у капіталі показує, як зменшується обсяг отриманих збитків.

Оскільки інші розділи залишаються незмінними, то бухгалтер має право провести проведення зі списання збитків, використовуючи різні кошти.

На практиці проводки зі списання збитків відображаються наступним чином