Інші довгострокові активи у балансі. Довгострокові активи

Визначення 1

Інші довгострокові активи – це кошти підприємства, що становлять дохідні вкладення довгострокові фінансові вкладення, матеріальні активи, устаткування до встановлення і будматеріали, вкладення відкладені податкові активи, довгострокові активи.

Примітка 1

Інші довгострокові активи не знайшли відображення у складі необоротних активів.

Інші довгострокові активи за бухгалтерським рахунком

За бухгалтерським рахунком ведуться такі субрахунки:

• бібліотечні фонди (одиницею обліку є екземпляр - кожна окрема одиниця книги; формою загального обліку є книга, що містить відомості про надходження та вибуття із фонду);
• малоцінні необоротні матеріальні активи (термін, предмети, корисного використання яких більше року, у тому числі спеціальних інструментів, пристроїв, змінного обладнання, спеціального одягу тощо);
• тимчасові або нетитульні споруди (дрібні об'єкти допоміжного характеру, що використовуються для потреб будівництва та не включені до титулів. Їх вартість погашається шляхом нарахування зносу);
• природні ресурси (при видобутку перетворюються на матеріальні запаси);
• інвентарна тара (не передається споживачам, а залишається на балансі підприємства із терміном використання більше одного року);
• предмети прокату (об'єкти, що передаються громадянам термінове платне користування з метою використання для побутових невиробничих потреб)
• інші види необоротних матеріальних активів (вартість всіх завершених капітальних інвестицій в об'єкти операційної оренди – модифікація, модернізація, дообладнання, добудова, реконструкція тощо).

Примітка 2

Досить часто керівники та бухгалтери схильні плутати нематеріальний актив та матеріальний, а саме право на об'єкт інтелектуальної власності та матеріальний носій. Наприклад, не тотожне право на використання комп'ютерної програми (нематеріальний актив) та диск із цією програмою (матеріальний актив). Балансовою вартістю нематеріальних активів слід вважати залишкову вартість, як і за основних засобів.

Довгострокові фінансові інвестиції

Довгострокові фінансові інвестиції - це фінансові інвестиції терміном понад рік, і навіть всі види інвестицій, які не можна реалізувати у час. Ці інвестиції не можна кваліфікувати як поточні.

Собівартість фінансових інвестицій включає:

• гонорари;
• мито;
• комісійні винагороди;
• податки, що не відшкодовуються фірмі;
• ціну придбання;
• банківські збори;
• інші витрати, пов'язані з придбанням інвестицій.

Відстрочені податкові активи

Відстрочені податкові активи - це грошова сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню через різницю між податковою та обліковою базами оцінки.

Такі активи виникають у тому випадку, коли податок на прибуток, визначений на підприємстві, менший за прибуток, визначений за чинним законодавством.

У ряді випадків прибуток, відображений у бухобліку, не збігається з оподатковуваним прибутком. Дані показники можуть показувати як менший, і більший прибуток. Через війну застосування різного порядку податкового і бухгалтерського обліку тих самих господарських операцій виникають тимчасові чи постійні різниці. Останні ділять на оподатковувані та віднімаються різниці. До появи відкладених податкових активів часто призводять тимчасові різниці, що віднімаються.

Вони виникають через використання різних способів:

• визнання управлінських та комерційних витрат у податковому та бухгалтерському обліку;
• нарахування амортизації у податковому та бухобліку;
• обліку збитку від продажу основних засобів (у бухобліку вони відображають його одноразово, у податковому - приділяється цьому запису певний період часу);
• обліку витрат, якщо у податковому обліку за її розрахунку застосовується касовий метод, то бухобліку - метод нарахування.

Відстрочені податкові зобов'язання та активи відображаються у балансі окремими статтями довгострокових зобов'язань та необоротних активів.

На бухгалтерському рахунку ведеться облік суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних звітних періодах через перенесення податкових збитків, що не застосовуються для зменшення податку на прибуток у звітному періоді, а також тимчасової різниці між балансовою вартістю зобов'язань або активів, а також оцінкою цих зобов'язань або активів, які застосовуються з метою оподаткування.

Довгострокові зобов'язання

Визначення 2

Довгострокові зобов'язання - це зобов'язання фірми, які є поточними, тобто вони погашаються за зазначений період (більше 12 місяців), після складання бухгалтерського балансу чи більше одного операційного періоду (коли тривалість операційного періоду понад 12 місяців).

До довгострокових зобов'язань підприємства належать довгострокові фінансові зобов'язання, залучення та зобов'язання позикових коштів, крім банківських кредитів, на які нараховуються відсотки, довгострокові кредити банків, а також відстрочені податкові зобов'язання (сума податків на прибуток, що підлягають сплаті у майбутніх періодах за тимчасової різниці між податковою та обліковими базами оцінки), та інші довгострокові зобов'язання.

Початкова оцінка нематеріальних активів та основних засобів

Принципи первісної вартості природних ресурсів схожі на вимірювання ціни інших довгострокових активів, тобто. сюди включено покупна вартість та інші витрати, пов'язані з купівлею природних ресурсів. Виявлення природних ресурсів часто потребує великих витрат. Момент отримання вигод та виникнення витрат від видобутих ресурсів поділяють, часом, дуже великі інтервали. Тому, наприклад, при розрахунку рівня собівартості родовища з корисними копалинами необхідно враховуючи такі составляющие:

• вартість придбання породи;
• вартість розробки;
• витрати на розвідку;
• Витрати відновлення місцевості.

Попередня вартісна оцінка нематеріальних активів та основних засобів повністю залежатиме від способу купівлі певного об'єкта, куди вони включені.

• Кошти (спосіб придбання). Втрати придбання (первісна оцінка);
• за рахунок кредитів банку (спосіб придбання). Втрати придбання, без включення до неї витрат на оплату відсотків за кредит (первинна оцінка);
• Отримані безкоштовно (спосіб придбання). Вартість на дату отримання (первісна оцінка);
• Створені самотужки (спосіб придбання). І первісна вартість складатиметься з суми накладних та прямих витрат, які пов'язані зі створенням активу (первісна оцінка);
• Зарахування із створеної продукції, товарів тощо, призначених для продажу (спосіб придбання). Собівартість активу, що підлягає продажу (первинна оцінка);
• Обмін на такі активи (спосіб придбання). Остаточна вартість переданого об'єкту. Навіть якщо вона перевищує справедливу вартість, то первісна вартість приймається як справедлива ціна переданого об'єкта і вже з включенням різниці, також враховуючи грошові витрати звітного періоду;
• Обмін на неподібні активи (спосіб придбання). Справедлива ціна переданого об'єкта відредагована на будь-яку грошову суму або еквівалентів грошей, які були отримані або передані під час обміну (первісна оцінка).

І зобов'язання повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.

Активи та зобов'язання подаються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) за ними не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи та зобов'язання видаються як довгострокові.

Аналіз довгострокових активів та зобов'язань проводитьсяу програмі ФінЕкАналіз у блоці Аналіз фінансового стану в динаміці як необоротних активів.

Синоніми

необоротні активи

Сторінка була корисною?

Ще знайдено про довгострокові активи та зобов'язання

1. Аналітичні показники фінансування оборотних активів організації
   Коефіцієнт фінансування оборотних активів за рахунок довгострокових зобов'язань Він характеризує частку довгострокових зобов'язань у загальній величині оборотних активів
2. Аналіз стану та використання позикового (залученого) капіталу на основі бухгалтерської (фінансової) звітності
   Частка довгострокових зобов'язань у довгострокових активах % 9,0 9,7 0,7 Частка залученого капіталу в оборотних активах %
3. Про співвідношення та алгоритми розрахунку показників власного оборотного капіталу та чистого оборотного капіталу
   До СК - ВА 1 СІК 18 000 - 20 000 -2 000 млн руб або те саме якщо взяти різницю між оборотними активами і всіма зобов'язаннямияк довгострокового так і короткострокового характеру СОК ОА - ДО -
4. Проблеми визначення «грошової» складової нерозподіленого прибутку
   У бухгалтерському обліку критерієм поділу активів та зобов'язань на короткострокові та довгострокові ПБО 4 99 Бухгалтерська звітність організації 1 встановило
5. 
   I 11570 П Оборотні активи IV Довгострокові зобов'язання Сировина та матеріали 500 Незавершене виробництво 620 V Короткострокові зобов'язання Витрати
6. Оцінка фінансової стійкості організації за даними річної бухгалтерської звітності
   ВА - необоротні активи розд 1 активу балансу ДО - довгострокові зобов'язання 2. Наявність власних та довгострокових позикових джерел формування запасів
7. Порівняльний аналіз російських та зарубіжних підходів до аналізу фінансового стану організації
   Деякі автори під показником власних оборотних засобів розуміють різницю між власним капіталом та необоротними активами інші - різницю між оборотними активами та короткостроковими зобов'язаннямиабо суму власного капіталу та довгострокових зобов'язань мінус необоротні активи Треті пропонують розраховувати показник власних оборотних коштів двома способами Власні
8. Моніторинг та аналіз оборотних коштів на основі бухгалтерської (фінансової) звітності комерційних підприємств
   Капітал та резерви виключити суму коштів що знаходяться в довгострокових активах т е в основних та прирівняних до них активах та відняти результат розділу 4 Довгострокові зобов'язання Це пояснюється тим, що довгострокові зобов'язання як
9. Сучасні тенденції та особливості формування капіталу російських акціонерних товариств
   Відповідно основними елементами довгострокових зобов'язань є відкладені податкові активи, оціночні зобов'язання та інші довгострокові зобов'язання. Останні два елементи є досить рідкісними складовими довгострокових
10. Багатокритеріальний підхід до аналізу підприємницьких ризиків
    А2 -П2 13596 17864 64763 51167 46899 - повільно реалізованих активів для погашення довгострокових зобов'язань А3 - П3 -17042 -71037 -48637 -31595 22400 - наявність
11. Сучасна методика аналізу ліквідності бухгалтерського балансу
    Якщо при аналізі ліквідності ми оперуємо ліквідними оборотними активами та короткостроковими зобов'язаннямиі розглядаємо поточний короткостроковий період часу, то при аналізі платоспроможності під якою ми розуміємо очікувану здатність в кінцевому підсумку погасити заборгованість, ми додатково залучаємо повільно реалізовані активи та довгострокові зобов'язання. При цьому розглядається більш тривалий відрізок часу для її оцінки.
12. Фінансова стійкість організації та критерії структури пасивів
    ВАТ Ярославський шинний завод довгострокові зобов'язання беруть участь у формуванні активів організації, тому розрахунок СОК першим способом необхідно уточнити з
13. Переказ довгострокової заборгованості за кредитами та позиками в короткострокову у бухгалтерському обліку та звітності
    ПБУ 4 99 Бухгалтерська звітність організації встановлено що у бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну обігу погашення на короткострокові та довгострокові Активи та зобов'язання подаються як короткострокові якщо термін обігу погашення за ними не більше
14. Пасив балансу
    Інші довгострокові активи 3. Короткострокові зобов'язання Короткострокові фінансові зобов'язання Зобов'язання з податків
15. Методика економічного аналізу фінансово-господарської діяльності будівельної організації з метою підтвердження безперервності розвитку
    Капітал та резерви Довгострокові зобов'язання Позаоборотні активи Характеризує відношення власних джерел формування майна та довгострокових зобов'язань до необоротних
16. Порядок аналізу відстрочених податкових активів, відстрочених податкових зобов'язань та оцінка їх впливу на фінансовий стан організації
    У бухгалтерському балансі відстрочені податкові активи відображаються у складі необоротних активів рядок 145 а відстрочені податкові зобов'язання у складі довгострокових зобов'язань рядок 515 Крім того
17. Удосконалення моделі фінансової звітності з МСФЗ
    Зважаючи на те, що зміна чистих операційних активів складається зі зміни функціонуючого капіталу зміни поточних операційних активів та операційних зобов'язань та зміни довгострокових активів, що відображає зниження залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів
18. Кредитна політика підприємства: перехід до системного управління
    П3 довгострокові зобов'язання ст 590 Важкореалізовані активи А4 довгострокова дебіторська заборгованість необоротні активи ст 190 230 Постійні
19. Фінансова стійкість організацій оборонно-промислового комплексу із тривалим виробничим циклом
    ПА - інші статті активу ДО - довгострокові зобов'язання КО - короткострокові зобов'язання у вигляді кредитів та позик КЗД
20. Найбільш поширені фінансові показники
    Рекомендовані значення 0.2 - 0.5 7 Довгострокові зобов'язання до активів Long-term debt to total assets Демонструє, яка частка активів підприємства фінансується

Для забезпечення діяльності кожного підприємства поряд з наявністю поточних активів важливе значення має наявність довгострокових активів, до яких відносяться основні засоби, інші матеріальні та нематеріальні активи, які тривалий час використовуються підприємством. В окремих країнах їх ще називають незворотними, необоротними, постійними.

Активи відносяться до довгострокових за умови відповідності їх наступним критеріям:

придбані з метою використання у господарській діяльності підприємства;

не призначені на продаж;

мають термін корисного використання понад рік.

Основною метою придбання довгострокових активів є їх використання у процесі виробництва, надання послуг чи реалізації товарів, а чи не дня перепродажу, Іншим призначенням довгострокових активів може бути здача у найм, використання дня адміністративних потреб та підтримки основних засобів у робочому стані.

До довгострокових активів відносяться: земля, основні засоби природні ресурси, У нематеріальні активи, а також довгострокові фінансові вкладення, характеристика яких буде розглянута в наступних темах.

При віднесенні активів до довгострокових у країнах вартісні обмеження, здебільшого, не встановлюються. Підприємства мають можливість залежно від розмірів та виду діяльності самостійно вирішувати капіталізувати такі витрати або списувати як поточні. Специфіка діяльності підприємства обумовлює також різні характеристики довгострокових активів та їх розподіл за різними ознаками (рис. 6.1). Такими ознаками класифікації цього виду активів є:

наявність матеріальної форми;

нарахування амортизації (зносу);

здатність до відтворення.

За наявності матеріальної форми довгострокові активи поділяються на: матеріальні та нематеріальні.

Матеріальні активи мають фізичну субстанцію, тобто мають матеріальну форму (земля, основні засоби, природні ресурси). Тому в окремих країнах їх ще називають відчутними. Матеріальні активи в балансах підприємств зарубіжних країн, у більшості випадків, не відображаються однією загальною статтею - "Основні засоби" за декількома статтями з деталізованим розкриттям їх структури (наприклад: земля; будівлі та споруди; обладнання; конторське обладнання; природні ресурси). Ступінь деталізації визначається підприємством самостійно.

Нематеріальні активи немає фізичної (матеріальної) форми, тому ще називають невловимими. До них відносять права користування майновою та інтелектуальною власністю: У ліцензії, товарні знаки, патенти, комп'ютерне програмне забезпечення, авторські права тощо. У фінансовій звітності (балансі) нематеріальні активи відображаються переважно без поділу на групи, але іноді окремо виділяються торгові марки та гудвілл.

По відношенню до нарахування амортизації (зносу) довгострокові активи поділяються на такі, що:

амортизуються (основні засоби, природні ресурси, нематеріальні активи);

не амортизуються (земля).

Амортизація довгострокових активів передбачає розподіл вартості цих активів протягом терміну їхнього корисного використання з метою визначення реального фінансового результату в кожному звітному періоді.

здатністю до відтворення довгострокові активи класифікують на:

відтворювані (земля, основні засоби, нематеріальні активи);

невідтворювані (природні ресурси).

Рис. 6.1. в

Під відтворенням розуміють процес повернення активу можливості використання за цільовим призначенням шляхом здійснення відповідних витрат.

Оцінка довгострокових активів при вступі на підприємство, відповідно до загальноприйнятих принципів обліку, проводиться за собівартістю, що включає ціну закупівлі за вирахуванням отриманих знижок та витрати на доведення їх до стану використання за призначенням (брокерські витрати, митні збори, податок з продажу, витрати на транспортування, оплата праці монтажників тощо). При цьому витрати, які формують первісну вартість довгострокових активів, мають бути обґрунтованими та необхідними.

Особливості оцінки окремих видів довгострокових активів полягають у наступному.

Початкова вартість землі включає: покупну вартість; комісійні, сплачені агентам з торгівлі нерухомістю, податки для придбання; доплату юридичних послуг; Витрати страхування права володіння землею; витрати на осушення, поліпшення та очищення землі, що має необмежений термін використання. Якщо на земельній ділянці є старі непридатні будинки, які покупцю не потрібні, то незважаючи на це, у ціну землі включається також їхня вартість та всі витрати на ліквідацію цих будівель. Тобто до первісної вартості землі відносяться всі витрати, пов'язані з придбанням та доведенням його до стану, придатного для використання та відображаються вони за дебетом рахунку "Земля". Витрати на покращення землі, що має обмежений термін використання, наприклад витрати на тротуари, огородження, паркани, парковки тощо) відображаються на рахунку "Покращення землі" та амортизуються протягом строку корисного її використання. Справедливою вартістю землі, як правило, є її ринкова вартість, що визначається під час проведення професійними оцінювачами експертної оцінки.

Початкова вартісна оцінка основних засобів та нематеріальних активів залежатиме від способу придбання того чи іншого об'єкта (табл. 6.1).

Слід зазначити, що застосування принципу консерватизму передбачає, що балансова вартість основних засобів, виготовлених або побудованих для власних потреб, не повинна перевищувати їхню ринкову вартість, а у разі перевищення така різниця відображається як збитки підприємства, оскільки вважається, що вона не принесе економічної вигоди майбутньому. Якщо витрати на виготовлення або будівництво власними силами є меншими за ринкову вартість, то балансовою вартістю вважаються понесені фактичні витрати. Ефект від використання таких основних засобів буде отримано пізніше внаслідок зменшення витрат на амортизацію, і як наслідок – збільшення доходу. Якщо створення основних засобів власними силами, залучалися кредитні ресурси, то відсотки із них входять у балансову вартість таких коштів у складі накладних витрат.

Загальні принципи первинної оцінки природних ресурсів схожі на вимірювання вартості інших довгострокових активів, тобто

Таблиця 6.1. Початкова оцінка основних засобів та нематеріальних активів

вона включає покупну ціну та інші витрати, пов'язані з придбанням природних ресурсів. Проте виявлення природних ресурсів потребує значних витрат. Крім цього, момент виникнення витрат та отримання вигод від видобутих ресурсів поділяють, як правило, довгі часові інтервали. Тому, наприклад, при розрахунку собівартості родовища з корисними копалинами враховують чотири складові: вартість придбання родовища; витрати на розвідку; вартість розробки; Витрати відновлення місцевості.

У разі одночасної купівлі групи довгострокових активів, коли оплата за них провадиться однією сумою ("паушальний платіж") без поділу вартості по об'єктах, виникає потреба розподілу такої вартості за видами активів, що придбані. Особливо важливо зробити це для довгострокових активів, які підлягають амортизації та за якими знос не нараховується. Обґрунтований розподіл загальної вартості по об'єктах здійснюється пропорційно до поточної ринкової вартості кожного з активів на дату придбання з урахуванням того, що їхня вартість змінюватиметься пропорційно до вартості продажу.

Для визначення справедливої ​​ринкової вартості довгострокових активів підприємство може використати незалежну експертну оцінку, оцінку, проведену з метою страхування або оцінки державних податкових служб для сплати податків на власність.

Наприклад, підприємство придбало у компанії, яка перебуває на стадії ліквідації, земельну ділянку з будинком, що на ній знаходиться за $250,000. Оскільки знос нараховується на будівлі, а на земельну ділянку немає, дуже важливо раціонально провести розподіл вартості між цими двома видами довгострокових активів. Для розподілу вартості використано оцінку, проведену незалежними експертами (табл. 6.2).

Таблиця 6.2. в Розподіл вартості між земельною ділянкою та будівлею згідно з експертною оцінкою

Розподіл вартості довгострокових активів протягом строку їхнього корисного використання є головною проблемою обліку даної категорії активів.

У зарубіжній практиці довгострокові активи визначаються як потік послуг, які будуть отримані власником за певний період (наприклад, придбання вантажного автомобіля сприймається як оплата транспортних послуг за багато років наперед). Тому сума витрат на придбання довгострокового активу згідно з принципом узгодженості не повинна визнаватись у поточному обліковому періоді, а має розцінюватися як авансові витрати та систематично та раціонально розподілятися між обліковими періодами, у яких використання цих активів призведе до отримання доходу. Вартість довгострокових активів (крім землі) протягом певного періоду часу розподіляється на витрати з метою підрахунку реального доходу в кожному звітному періоді та одночасного відображення зменшення балансової вартості активу (накопичена амортизація (знос)). Витрати показуються у звіті про прибутки та збитки, а накопичена амортизація (знос) - у балансі.

Таким чином, нарахування зносу в зарубіжних країнах розглядається як розподіл вартості довгострокового активу протягом терміну його використання з метою зіставлення понесених витрат із отриманими доходами, а не як перенесення вартості на готовий продукт. При цьому, для визначення процесу систематичного та раціонального розподілу первісної вартості та відображення зменшення балансової оцінки довгострокових активів, застосовуються три різні терміни (характерно для країн британсько-американської облікової моделі):

знос - лк процес систематичного розподілу вартості довгострокових матеріальних активів (крім природних ресурсів) протягом терміну їх використання для отримання доходу;

витрачання – як процес систематичного розподілу вартості природних ресурсів протягом періодів використання їх як джерела отримання доходу;

Амортизація - як процес систематичного розподілу вартості нематеріальних активів протягом періодів, коли вони сприяли отриманню доходу.

Облікові працівники використовують термін "амортизація" для відображення постійного зменшення вартості довгострокових активів, хоча не обов'язково характеризує зниження ринкової вартості цих активів за певний час. МСБО 16 "Основні засоби" систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів протягом строку його корисної експлуатації визначає як амортизацію. Тому надалі використовуватимемо як термін "знос" так і "амортизація" довгострокових активів.

Розподіл вартості довгострокового активу протягом терміну його використання залежить від низки показників, основними з яких є:

первісна вартість включає ціну придбання за вирахуванням отриманих знижок та витрати на доведення активу до стану використання за призначенням;

Ліквідаційна вартість - це сума коштів, яку очікується отримати у разі ліквідації або після можливого продажу активу, за вирахуванням витрат на передачу, демонтаж або продаж цього активу (вартість брухту та інших відходів від ліквідації, яку згоден заплатити потенційний покупець). Окремі довгострокові активи (наприклад, природні ресурси) можуть не мати ліквідаційної вартості та визначення не є обов'язковим (наприклад, у Франції нехтують очікуваною ліквідаційною вартістю об'єктів основних засобів). Це з тим, що ліквідаційна вартість може бути незначною, або неможливо здійснити її оцінку;

амортизаційна вартість - це різниця між первісною (або іншою вартістю, що замінює її в балансі) та ліквідаційною вартістю активу;

прогнозований термін корисного використання визначається кількості років можливої ​​експлуатації об'єкта. При визначенні прогнозованого терміну корисного використання враховують накопичений досвід роботи з подібними активами, сучасний стан об'єкта, питання ремонту, очікуване фізичне та моральне зношування (вплив сучасних тенденцій у галузі технологій), правові та інші обмеження використання об'єкта (наприклад, законодавче визначення граничних термінів безпечної експлуатації) ) і тому подібне. Цей термін може бути коротшим за нормативний термін експлуатації, визначений технічною документацією, оскільки термін корисного використання об'єкта визначають виходячи з його корисності для конкретного підприємства.

Для довгострокових активів, якими можна з достатньою точністю встановити виробничі показники, крім цього визначається прогнозована їх величина в кількості одиниць виробленої продукції (для виробничого обладнання), пробігу (для транспортних засобів) тощо з відповідним розбивкою за роками.

У англомовних країнах такі активи називаються: long-termassets, fixedassets, non-currentassets, що перекладається як активи довгострокові, капітальні, тривалого користування, основні, постійні, незмінні і необоротні. Назва згаданих засобів, що з'явилася в останні роки (і перекочувала в російський план рахунків бухгалтерського обліку), "необоротні активи", є неточним перекладом з англійської мови і семантично (тобто за змістом) неправильно. Існуюче в російській економічній та бухгалтерській науці протягом багатьох років визначення необоротних активів відноситься до зовсім іншого класу майна. До 2002 року "необоротними" активами називалися власні кошти підприємства, що вибули з господарського обороту, але продовжують числитися на бухгалтерському балансі. Тому з метою запобігання плутани слід називати згадані активи як довгострокові чи необоротні.

Під довгостроковими (необоротними) активами розуміють матеріальні та нематеріальні кошти, придбані (або створені на самому підприємстві) для використання у власному виробництві протягом тривалого часу (більше одного року).

Довгострокові активи є сукупність матеріально-речових цінностей та інших активів, що діють протягом тривалого періоду.

Виробничо-господарська діяльність підприємств забезпечується за рахунок використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, велика роль тут належить засобам виробництва. Це засоби праці та матеріальні умови процесу праці, завдяки чому здійснюється процес виробництва (діяльність підприємства).

Довгострокові активи, представлені основними засобами, постійно поповнюються високо продуктивними машинами та обладнанням за рахунок реконструкції та модернізації діючих основних засобів.

До складу довгострокових активів прийнято включати основні засоби, нематеріальні активи, обладнання для встановлення, капітальні вкладення та цінні довгострокові папери інших підприємств.

Довгострокові активи або групи на вибуття класифікуються як «призначені для продажу», якщо їхня балансова вартість буде відшкодована більшою мірою через торгову операцію, ніж через подальше її використання.

Довгострокові активи поділяються на: матеріальні (основні кошти та незавершене капітальне будівництво); нематеріальні; інші довгострокові активи; довгострокова дебіторська заборгованість (термін погашення більше року). Нематеріальні активи – це активи, які мають натурально-фізичної форми, але наділені «невловимою цінністю» і, з цього, які приносять суб'єкту додатковий дохід протягом тривалого чи постійно. Крім того, нематеріальні активи повинні мати здатність відчуження. До нематеріальних активів відносять товарні знаки (знаки обслуговування), зареєстровані місця походження товарів, гудвілл («ціна фірми»), «ноу-хау», патенти та промислові зразки, ліцензії, інтелектуальна власність та організаційні витрати, права на користування природними ресурсами, програмне забезпечення ЕОМ та інші.

У міру розвитку ринкової економіки значення та частка нематеріальних активів у майні суб'єктів буде збільшуватися, що зумовлено розвитком техніки та технології, поширенням інформації, розвитком економічних відносин.

Основні засоби –матеріальні активи, які у перебігу тривалого часу (більше одного року) як засоби праці, як у сфері матеріального виробництва, і у невиробничій сфері.

До основних засобів відносяться: нерухомість (земельні ділянки, будівлі, споруди, багаторічні насадження та інші об'єкти, міцно пов'язані із землею, переміщення яких неможливе без шкоди їх призначенню), транспортні засоби, обладнання, знаряддя лову, виробничий та господарський інвентар, дорослий робітник та продуктивну худобу, спеціальні інструменти та інші засоби.

Залежно від мети придбання матеріальні активи відображаються в обліку у складі основних засобів; товарно-матеріальних запасів; фінансові інвестиції. Наприклад, автомобіль, що купується з метою використання у господарській діяльності суб'єкта за призначенням, відображається у складі основних засобів, а автомобіль, який купується з метою подальшого перепродажу – у складі товарно-матеріальних запасів. Земельні ділянки та будівлі, що купуються не для використання самим суб'єктом, а з метою вкладення фінансів на тривалий період відображаються як фінансові інвестиції. Наявність у суб'єкта основних засобів означає їх постійного, з придбання, використання, т.к. основні засоби можуть бути складі, як резерв, може бути законсервовані у порядку чи здані у найм.

У момент визнання матеріальних та нематеріальних активів як об'єктів основних засобів необхідною умовою є єдиний підхід до оцінки (СБУ №6).

У момент їх оприбуткування вони у бухгалтерському обліку відображаються за первісною вартістю, що включає всі фактично вироблені необхідні витрати на зведення або придбання об'єктів основних засобів та об'єктів нематеріальних активів, у т. ч. сплачені при покупці не відшкодовуються податки та збори (наприклад, ПДВ, сплачений) при їх придбанні, державне мито і т.д.), витрати на доставку, монтаж, установку, пуск в експлуатацію, відсотки за кредит та будь-які інші витрати безпосередньо пов'язані з приведенням активу в робочий стан для використання за призначенням.

Незавершене будівництво – каже саме за себе.

До групи довгострокових матеріальних активів також належать незавершене капітальне будівництво та інші довгострокові активи.

Інші довгострокові активи діляться на: довгострокові інвестиції: довгострокова дебіторська заборгованість (термін погашення понад рік): витрати майбутніх періодів-термін погашення понад рік.

Довгострокові інвестиції – це інвестиції активів у дочірні товариства; у залежні юридичні організації; у спільно-контрольовані юридичні особи та інші інвестиції із зазначенням поточної вартості, якщо вона відрізняється від їхньої балансової вартості.

Довгострокова дебіторська заборгованість – це рахунки для отримання; векселі отримані; дебіторська заборгованість, що виникла між основними господарськими товариствами та її дочірніми товариствами внаслідок внутрішньогосподарських операцій та ін.

Поточні активи суб'єкта - це сукупність фінансових ресурсів, вкладених ним у:

товарно-матеріальні запаси (незалежно від терміну їх переробки та реалізації);

витрати майбутніх періодів, що можуть бути списані протягом одного року від звітної дати;

кошти та його еквіваленти;

короткострокові фінансові інвестиції;

короткострокова дебіторська заборгованість.

Відповідно до стандарту бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів» до товарно-матеріальних запасів відносяться готові до реалізації товари, а також сировина та матеріали та продукція незакінченого виробництва, що підлягає реалізації по її завершенню.

Таким чином, поточні активи постійно перебувають у обігу як у сфері виробництва, так і в невиробничій сфері. У сфері виробництва до складу поточних активів входять запаси сировини, незавершеного виробництва та запаси готової продукції, активи у розрахунках.

До них відносяться: авансові платежі за придбання поточних активів; рахунки для отримання за відвантажені товари (роботи та послуги); векселі отримані та інша дебіторська заборгованість.

У комерційній сфері до складу поточних активів входять: товарно-матеріальні запаси що підлягають реалізації (товари, готова продукція та інших.), що є складах оптових і підприємствах торгових комерційних фірм; готівка; дебіторська заборгованість з інвестиції та ін.

Головною складовою поточних активів є товарно-матеріальні запаси - предмет купівлі-продажу. У товарний запас зазвичай вкладається найбільша частина фінансових ресурсів торгових фірм.

Загальна сукупність фінансових ресурсів, вкладених у товари, називається собівартістю товарного запасу. Вона дорівнює сумі купівельної вартості наявної товарної маси - ціна купівлі, мита на ввезення, комісійні винагороди, транспортно-заготівельні витрати та інші витрати (крім витрат періоду).

Довгострокові активи або групи на вибуття, що класифікуються як «призначені для продажу», вимірюються за найменшою величиною:

балансової вартості;

Справедливу вартість за вирахуванням витрат на вибуття.

Будь-яке часткове списання сприймається як збиток від знецінення. Відновлення вартості (у разі, якщо справедлива вартість за вирахуванням витрат на вибуття збільшується) обмежується раніше визнаним збитком.

Якщо актив або група на вибуття купуються в результаті об'єднання організацій, вони повинні оцінюватися за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на вибуття.

Якщо передбачається, що продаж відбудеться через рік від дати придбання, витрати на вибуття вимірюються за наведеною вартістю.

Будь-яке збільшення наведеної вартості витрат за вибуття, що виникає з часом, враховується у складі витрат за фінансування.

До початкової класифікації як «призначені для продажу», балансова вартість активів або групи вибуття вимірюється відповідно до МСФЗ, що застосовуються щодо них.

Довгострокові активи відображаються у розділі 2 активу балансу.

Довгострокові активи призначені для обліку активів організації, що класифікуються як довгострокові, та згруповані у розділі 2 «Довгострокові активи» Робочого плану рахунків, що містять наступні підрозділи:

2000 – «Довгострокові фінансові інвестиції»,

2100 – «Довгострокова дебіторська заборгованість»,

2200 - «Інвестиції, що враховуються методом пайової участі»,

2300 – «Інвестиції в нерухомість»,

2400 – «Основні засоби»,

2500 – «Біологічні активи»,

2600 - «Розвідувальні та оціночні активи»,

2700 – «Нематеріальні активи»,

2800 – «Відкладені податкові активи»,

2900 – «Інші довгострокові активи».

Підрозділ 2000 "Довгострокові фінансові інвестиції" призначений для обліку довгострокових фінансових активів, за винятком інвестицій, що враховуються методом пайової участі, та довгострокової дебіторської заборгованості.

2010 – «Довгострокові надані позики», де враховуються позики, надані організацією терміном понад один рік;

2020 - «Довгострокові інвестиції, що утримуються до погашення», де враховуються довгострокові фінансові активи з фіксованими або визначеними платежами та фіксованим терміном погашення, якими організація має твердий намір та здатна володіти до настання строку погашення, за винятком позик та дебіторської заборгованості, наданих органом;

2030 – «Довгострокові фінансові інвестиції, що є в наявності для продажу», де враховуються фінансові активи, які не потрапили до наступних категорій:

позики та дебіторська заборгованість, надані організацією, інвестиції, що утримуються до погашення.

2040 - «Інші довгострокові фінансові активи», де враховуються інші довгострокові фінансові активи, які не зазначені в попередніх групах, наприклад, інвестиції в дочірні організації, що враховуються за собівартістю, інвестиції у спільно контрольовані організації, які враховуються методом пропорційної консолідації.

Підрозділ 2100 «Довгострокова дебіторська заборгованість» призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості та включає наступні групи рахунків:

2110 - «Довгострокова заборгованість покупців та замовників», де відображаються операції з розрахунків із покупцями та замовниками за реалізовані активи та надані послуги строком понад один рік;

2120 - «Довгострокова дебіторська заборгованість дочірніх організацій», де відображаються операції з розрахунків з дочірніми організаціями за реалізовані активи та послуги терміном понад один рік, та інша довгострокова дебіторська заборгованість дочірніх організацій;

2130 - «Довгострокова дебіторська заборгованість асоційованих та спільних організацій», де відображаються операції з розрахунків з асоційованими та спільними організаціями за реалізовані активи та надані послуги строком понад один рік, та інша довгострокова дебіторська заборгованість асоційованих та спільних організацій;

2140 - «Довгострокова дебіторська заборгованість філій та структурних підрозділів», де враховується довгострокова дебіторська заборгованість філій та структурних підрозділів;

2150 - «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників», де відображаються операції, пов'язані з рухом дебіторської заборгованості працівників за наданими працівникам довгостроковими позиками, а також розрахунки з відшкодування матеріальних збитків (нестача, розкрадання, псування та інші), заподіяної організації працівником, строком на ;

2160 - «Довгострокова дебіторська заборгованість з оренди», де враховуються витрати на здійснення орендних платежів з фінансової оренди за майбутні періоди, та інша довгострокова дебіторська заборгованість з оренди;

2170 - «Довгострокові винагороди до отримання», де відображаються операції, пов'язані з рухом довгострокової дебіторської заборгованості з нарахованих винагород з фінансової оренди, наданих позикам, придбаним фінансовим інвестиціям, довірчому управлінню, та інші довгострокові винагороди до отримання;

2180 – «Інша довгострокова дебіторська заборгованість», де відображаються операції з іншої довгострокової дебіторської заборгованості, не зазначеної в попередніх групах, наприклад, довгостроковій заборгованості за векселями отриманими, щодо здійснення страхових виплат страховим організаціям.

Підрозділ 2200 «Інвестиції, що враховуються методом пайової участі» включає групу рахунків:

2210 - «Інвестиції, що враховуються методом пайової участі», де відображаються операції з інвестицій в асоційовані та залежні організації, що враховуються методом пайової участі.

Метод пайової участі - це метод обліку, відповідно до якого інвестиції спочатку враховуються за фактичними витратами, а потім коригуються на зміну частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестицій.

Підрозділ 2300 "Інвестиції в нерухомість" призначений для обліку інвестицій у нерухомість. Інвестиції в нерухомість - це нерухомість (земля або будівля, або частина будівлі, або і те, й інше), що перебуває у володінні (власника або орендаря за договором фінансової оренди) з метою отримання орендних платежів або приросту вартості капіталу або того й іншого, але Не для:

використання у виробництві чи постачанні товарів, наданні послуг, в адміністративних цілях;

продажу під час звичайної господарської діяльності.

Цей підрозділ включає наступні групи рахунків:

2310 - «Інвестиції у нерухомість», де враховуються інвестиції у нерухомість;

2320 - «Амортизація та знецінення інвестицій у нерухомість», де акумулюються суми амортизації та збитків від знецінення у разі, якщо організація після первісного визнання інвестиційної нерухомості обирає модель обліку за фактичними витратами, згідно з якою всі об'єкти інвестиційної нерухомості вимірюються за фактичними витратами за вирахуванням накопиченої та накопичених збитків від знецінення активів.

Підрозділ 2400 «Основні засоби» призначений для обліку основних засобів та включає наступні групи рахунків:

2410 – «Основні засоби»,

2420 - «Амортизація та знецінення основних засобів».

Основні засоби - це матеріальні активи, які утримуються організацією для використання у виробництві чи постачанні товарів чи послуг, для здавання в оренду іншим особам або для адміністративних цілей, і передбачається використовувати протягом більш ніж одного періоду.

Основні засоби деталізуються за видами. Вид основних засобів - це об'єднання активів, однакових за характером та використанням у діяльності організації. Прикладами окремих видів є: земля; земля та будівлі; машинне обладнання; суду; літаки; автотранспортні засоби; меблі та рухомість, поєднана з нерухомістю; офісне обладнання.

Залежно від деталізації за видами основних засобів відкриваються синтетичні рахунки.

Після первісного визнання як актив, основні засоби враховуються за його собівартістю за вирахуванням всієї накопиченої амортизації та всіх накопичених збитків від знецінення або за переоціненою вартістю, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки, за вирахуванням всієї подальшої накопиченої амортизації та подальших накопичених убутків.

Для акумуляції амортизації та збитків від знецінення призначено групу рахунків 2420 «Амортизація та знецінення основних засобів».

Підрозділ 2500 «Біологічні активи» призначений для обліку біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, та включає наступні групи рахунків:

2510 - «Рослини»,

2520 – «Тварини».

Біологічний актив - це тварина чи рослина. Біологічний актив у момент початкового визнання та станом на кожну дату балансу вимірюється за справедливою вартістю, за вирахуванням розрахункових збутових витрат, крім випадків, коли справедливу вартість не можна виміряти з достатнім ступенем надійності.

Підрозділ 2600 «Розвідувальні та оціночні активи» призначений для обліку витрат на розвідку та оцінку мінеральних ресурсів, за винятком витрат, понесених у ході діяльності, що передує розвідці та оцінці мінеральних ресурсів, а також після того, як технічна здійсненність та комерційна доцільність видобутку мінеральних ресурсів очевидною.

У початкову оцінку розвідувальних та оціночних активів можуть бути включені витрати на:

придбання прав на розвідку;

топографічним, геологічним, геохімічним та геофізичним дослідженням;

розвідувального буріння;

копанню котлованів;

взяття проб;

діяльності щодо оцінки технічної здійсненності та комерційної доцільності видобутку мінеральних ресурсів.

Цей підрозділ включає групу рахунків:

2610 - «Розвідувальні та оціночні активи», де відображаються операції, пов'язані з визнанням витрат як розвідувальні та оціночні активи;

2620 - «Амортизація та знецінення розвідувальних та оціночних активів», де акумулюються суми амортизації та збитків від знецінення розвідувальних та оціночних активів.

Підрозділ 2700 "Нематеріальні активи" призначений для обліку нематеріальних активів. Нематеріальний актив - це немонетарний актив, що ідентифікується, який не має фізичної форми, утримується для використання у виробництві або поставці товарів або послуг, з метою здачі в оренду іншим сторонам або в адміністративних цілях. Цей підрозділ включає наступні групи рахунків:

2710 - «Гудвілл», де відображаються операції, пов'язані з наявністю та рухом гудвілу. Гудвілл – це майбутні економічні вигоди від активів, які не піддаються індивідуальній ідентифікації та окремому визнанню;

2720 ​​- "Знецінення гудвілу", де відображаються операції з відображення знецінення гудвілу за підсумками регулярно проведеного тестування на предмет можливих збитків від знецінення;

2730 - "Інші нематеріальні активи", де враховуються групи активів, подібних за характером та застосуванням у діяльності організації, наприклад:

товарні знаки; титульні та видавничі права; комп'ютерне програмне забезпечення; ліцензії та франшизи; авторські права, патенти та інші права на промислову власність, права на послуги та експлуатацію; рецепти, формули, моделі, креслення та дослідні зразки; та нематеріальні активи у процесі розробки.

2740 - "Амортизація та знецінення інших нематеріальних активів", де акумулюються суми амортизації та збитків від знецінення нематеріальних активів, при цьому амортизація на нематеріальні активи з невизначеним терміном корисного використання не нараховується, а щорічно проводиться на тест на знецінення.

Підрозділ 2800 «Відстрочені податкові активи» призначений для обліку відстроченого корпоративного прибуткового податку та включає групу рахунків:

2810 – «Відкладені податкові активи з корпоративного прибуткового податку», де враховуються суми податків на прибуток, що підлягають відшкодуванню у майбутніх періодах згідно з:

тимчасовими різницями, що віднімаються,

перенесенням на майбутній період не використаних податкових збитків;

перенесенням на майбутній період невикористаних податкових кредитів.

Тимчасові різниці - це різниця між балансовою вартістю активу або зобов'язання та їх податковою базою. Від'ємні часові різниці - це часові різниці, результатом яких є відрахування при визначенні оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли балансова вартість відповідного активу або зобов'язання відшкодовується або погашається.

Підрозділ 2900 «Інші довгострокові активи» призначений для обліку інших довгострокових активів, які не вказані в попередніх підрозділах, і включає наступні групи рахунків:

2910 – «Довгострокові аванси видані», де враховуються аванси, видані під постачання активів, а також щодо оплати продукції, послуг, прийнятих від замовників за частковою готовністю, строком понад один рік, та інші довгострокові аванси видані;

2920 - «Витрати майбутніх періодів», де враховуються витрати, вироблені у цьому звітному періоді, але пов'язані з майбутніми звітними періодами;

2930 - «Незавершене будівництво», де враховуються витрати на незавершене будівництво, наприклад, витрати:

пов'язані з будівництвом основних засобів,

з монтажу обладнання,

пов'язані з будівництвом об'єкта, який у майбутньому передбачається використовувати як інвестиції в нерухомість;

2940 – «Інші довгострокові активи», де враховуються інші групи довгострокових активів, не зазначені у попередніх групах.

(Дані приклади наведено у додатку А).

Висновок

У звіті було розглянуто такі питання, як облік грошових операцій, облік основних засобів та облік довгострокової кредиторської заборгованості.

За час проходження ознайомчої практики у КазЕУ ім. Т. Рискулова я ознайомилася із практичною роботою бухгалтера. Роль бухгалтера у створенні дуже велика, а робота дуже трудомістка.

Під час проходження практики на підприємстві мною отримано такі навички:

Оформлення первинних документів;

Упорядкування бухгалтерських проводок;

Наповнення головної книги;

Упорядкування бухгалтерського балансу;

Оформлення журналів-ордерів за рахунками;

Застосування практично рахунків бухгалтерського обліку;

Заповнення прибутково-видаткових касових ордерів, авансового звіту.

Я набула досвіду у правильному заповненні первинних документів, таких як видатковий касовий ордер, прибутковий касовий ордер, платіжне доручення.

Отже, на підставі пройденої ознайомлювальної практики можу зробити висновок про те, що засвоєння теоретичного матеріалу за статистикою, економікою організації та бухгалтерського фінансового обліку може проходити повніше і об'ємніше, якщо є реальна можливість при проходженні практики. Звіт з практики відбиває це повною мірою.

Список використаної літератури

Журнал "Бухгалтер плюс комп'ютер", 2009-2010.

Акпанбетова Б.Ж. Податковий контроль/Б. Ж. Акпанбетова. - Алмати, 2011

Єржанов М.С. Податковий облік та податкова звітність у схемах та таблицях / М. С. Єржанов. – Алмати: Економіка, 2010. (МВА).

Друрі К. Введення в управлінський облік/2010

Налєтова І.А. Аналіз фінансово-господарську діяльність підприємства. / М: ІНФРА-ФОРУМ, 2010

Жакіпбеков, С. Т. Податковий контроль/С. Т. Жакіпбеков. - Алмати, 2009.

Дюсембаєв К.Ш. Аналіз фінансової звітності. / Алмати: видавництво «Економіка», 2009

Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи та процедури, М: Фінанси та статистика, 2009р.

Нурсеїтов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях/Алмати, 2009.

Додаток А

Інші необоротні активи рідко складають істотну суму від усіх активів компанії, але процес їх трансформації може бути утруднений — як через відсутність спеціалізованих стандартів, присвячених їх визнанню та оцінці, так і через складність зі збором інформації, необхідної для коригування звітності. Таким чином, коригування інших необоротних активів вимагає особливої ​​уваги та застосування великої кількості професійних суджень.

Нормативне регулювання

Спеціалізованих стандартів (як у МСФЗ, так і в РСБУ), що регламентують порядок визнання, оцінки та відображення у звітності інших необоротних активів (як інших оборотних активів та інших зобов'язань), відсутні — оскільки це саме всі інші активи, які не розглядаються в жодному із стандартів.
У цьому випадку компанії повинні керуватися положеннями загальних нормативних документів:
. для цілей МСФЗ - "Концептуальні основи фінансової звітності";
. для цілей РСБУ - Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» та ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»; окремі специфічні положення для інших необоротних активів містяться в Плані рахунків бухгалтерського обліку та ряді Методичних рекомендацій, присвячених окремим обліковим об'єктам.

Склад інших необоротних активів

Склад інших необоротних активів досить різноманітний - в РСБУ це довгострокова частина витрат майбутніх періодів, що враховується на рах. 97 «Витрати майбутніх періодів», залишки на рах. 07 та 08.
У звітності МСФЗ до складу інших необоротних активів, та інших активів взагалі, можуть належати абсолютно різні категорії активів, залежно від їх суттєвості та специфіки діяльності компанії.
Розглянемо дані категорії окремо.

Вкладення у необоротні активи

До цієї категорії відповідно до РСБУ, зокрема, належать:
. витрати компанії на об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку як об'єкти нематеріальних активів або основних засобів;
. витрати, пов'язані з виконанням незавершених НДДКР;
. вартість обладнання, що вимагає монтажу, під яким розуміють обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, підлоги, міжповерхових перекриттів та інших конструкцій будівель і споруд, що несуть, а також комплекти запасних частин такого обладнання.

Така класифікація можлива, якщо компанія не відображає дані показники за рядками «Нематеріальні активи», «Результати досліджень та розробок», «Основні засоби» та «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей». Таким чином, необхідність коригування залежатиме від прийнятого в РСБУ підходу до подання вкладень у необоротні активи - може знадобитися їх перекласифікація до складу нематеріальних активів або основних засобів. Однак за умови, що такі активи не будуть завершені (наприклад, «заморожене» будівництво, завершення якого не планується, або НДДКР, робота з яких призупинена та її завершення також не планується), їх слід залишити у категорії інших необоротних активів — оскільки для класифікації як основні засоби або нематеріальні активи у компанії має бути намір використовувати такі активи у своїй комерційній діяльності та здатність приносити дохід.
Щодо оцінки, то вкладення у необоротні активи необхідно дуже ретельно протестувати на знецінення — особливо ту частину, яка залишається у складі інших активів. Часто незавершені об'єкти основних засобів та нематеріальних активів не мають реальних перспектив використання та мають бути списані або значною мірою знецінені.

Приклад 1
Станом на 31 грудня 2013 р. у компанії у складі інших необоротних активів (РСБУ) значиться недобудований будинок, будівництво якого було заморожено в 2006 р. (балансова вартість - 17 398 тис. руб.). На даний момент добудова будівлі не планується і немає жодних намірів керівництва щодо даного активу. Можлива ціна продажу на 31 грудня 2013 становить 7 472 тис. руб., Витрати на продаж - 553 тис. руб.; на 31 грудня 2012 р. - 6957 тис. руб., Витрати на продаж - 540 тис. руб. Розглянемо, як ця інформація вплине на трансформацію звітності за 2013 рік.
Для початку необхідно вирішити питання із класифікацією такого активу — оскільки його добудова не планується, воно не може бути включено до складу основних засобів. Класифікувати його як необоротний актив, призначений для продажу, відповідно до МСФЗ (IFRS) 5 «Необоротні активи, призначені для продажу, та припинена діяльність» також не є можливим, оскільки керівництво компанії не має наміру реалізувати його в короткостроковій перспективі. Таким чином, у звітності по МСФЗ недобудована будівля класифікуватиметься також як інший необоротний актив.
Щодо його оцінки, то, оскільки для інших активів відсутній спеціалізований стандарт, повинні за аналогією застосовуватись вимоги найбільш відповідного МСФЗ. МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів» вимагає, щоб будь-які активи, вартість яких не зменшується відповідно до правил обліку, щонайменше щорічно тестувалися на знецінення. Строго кажучи, це вимагає зіставлення балансової вартості з сумою, що відшкодовується, але оскільки в активу відсутні перспективи подальшого використання, крім продажу, то цінність його використання дорівнює нулю. Таким чином, єдиний критерій для тесту на знецінення - це у будь-якому випадку справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж:

1) на 31 грудня 2012 вона становить 6 957 тис. руб. - 540 тис. руб. = 6417 тис. руб.;
2) на 31 грудня 2013 р. вона дорівнює 7472 тис. руб. - 553 тис. руб. = 6919 тис. руб.

Таким чином, збитки від знецінення на 31 грудня 2012 р. дорівнювали 17 398 тис. руб. - 6417 тис. руб. = 10981 тис. руб. На цю суму необхідно зробити «вхідне» коригування щодо визнання знецінення в попередні звітні періоди:

Дт"Нерозподілений прибуток" - 10 981
Кт"Інші необоротні активи" - 10 981

Або можна кредитувати рахунок «Резерв під знецінення інших необоротних активів», але в цій ситуації це не принципово, оскільки в розрахунках бере участь тільки один об'єкт і дані щодо руху резерву простежуються на рівні проводки, що коректує.
На 31 грудня 2013 р. справедлива вартість об'єкта за вирахуванням витрат на продаж збільшилася на 6919 тис. руб. - 6417 тис. руб. =
= 502 тис. руб. У такій ситуації і МСФЗ 5, і МСФЗ 36 дозволяють відновити частину збитку від знецінення, визнаного в попередніх звітних періодах:

Дт«Інші необоротні активи» — 502
Кт«Інший дохід» - 502

Особливої ​​уваги вимагають вкладення у НДДКР, оскільки відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» навіть за умови очікуваної комерційної успішності проекту витрати на дослідження слід визнавати витратами у звіті про прибутки та збитки.

Приклад 2
Станом на 31 грудня 2013 р. у компанії у складі інших необоротних активів (РСБУ) числяться незакінчені НДДКР у сумі 3 487 тис. руб., З яких 2 091 тис. руб. відносяться до стадії досліджень, з яких 1533 тис. руб. були здійснені протягом 2013 р. На звітну дату компанія має всі необхідні ресурси для завершення проекту, і очікується, що його комерційне використання почнеться у вересні 2014 р. При цьому сума прогнозованих чистих грошових потоків від його використання в 2 рази більша, ніж загальна вартість витрат виконання НДДКР. Розглянемо, як ця інформація вплине на трансформацію звітності за 2013 рік.
Як зазначалося вище, витрати на стадії досліджень підлягають негайному визнанню у звіті про прибутки та збитки. Насамперед необхідно визначити, яка сума витрат на дослідження відноситься до попередніх періодів: 2091 тис. руб. - 1533 тис. руб. = 558 тис. руб. Таким чином, списання витрат на дослідження буде здійснено наступним проведенням:

Дт«Нерозподілений прибуток» - 558
Дт«Витрати на дослідження» - 1533
Кт"Інші необоротні активи" - 2 091

Частина витрат, тобто витрати на розробки, може бути капіталізована - оскільки передбачається успішна комерційна експлуатація результатів розробок і їх відшкодована сума, очевидно, перевищує балансову вартість: 3487 тис. руб. -
- 2091 тис. руб. = 1396 тис. руб. Таким чином, витрати, що залишилися, повинні бути перекласифіковані до складу нематеріальних активів:

Дт«Нематеріальні активи» - 1396
Кт"Інші необоротні активи" - 1 396

Витрати майбутніх періодів

До цієї категорії відносяться витрати, вироблені компанією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, якщо період списання витрат перевищує 12 місяців після звітної дати. Підхід до трансформації таких активів залежатиме від їхнього характеру. Принципово можливі два варіанти:
1. Якщо витрати задовольняють критеріям МСБО 38, тобто являють собою програмне забезпечення або ліцензії на виняткові ресурси, вони повинні бути перекласифіковані до складу нематеріальних активів.
2. Всі інші витрати повинні бути перекласифіковані до складу іншої довгострокової заборгованості або, за відсутності такої статті та несуттєвості суми витрат, можуть бути залишені у категорії інших необоротних активів.

Приклад 3
На рах. 97 «Витрати майбутніх періодів» відображено програмне забезпечення, вартість якого на 31 грудня 2013 становить 1 582 тис. руб., На 31 грудня 2012 р. - 3 871 тис. руб. Дане програмне забезпечення було придбано у 2011 р. за 4950 тис. руб. Термін списання витрати на РСБУ відповідає терміну корисної служби даного програмного забезпечення з метою підготовки звітності по МСФЗ. Списання вартості програмного забезпечення здійснюється за дебетом рах. 91.2 "Інші витрати". Розглянемо, як ця інформація вплине на трансформацію звітності за 2013 рік.
У такій ситуації не потрібно коригувати балансову вартість активу, але необхідно перекласифікувати його до складу нематеріальних активів, «розгорнувши» його балансову вартість на початкову (4 950 тис. руб.) та накопичену амортизацію, яка на 31 грудня 2013 р. складає 4 950 тис. руб. - 1582 тис. руб. = 3368 тис. руб.:

Дт"Нематеріальні активи" - 4 950
Кт"Накопичена амортизація НМА" - 3 368
Кт"Інші необоротні активи" - 1 582

Крім того, необхідно зробити перекласифікацію видатків, пов'язаних зі списанням вартості програмного забезпечення на витрати. Сума видатків за 2013 рік склала: 3871 тис. руб. -
- 1582 тис. руб. = 2289 тис. руб. Необхідно зробити таке проведення:

Дт«Адміністративні витрати - амортизація НМА» - 2289
Кт«Інші витрати - програмне забезпечення» - 2 289

Інші активи

Також до категорії інших необоротних активів відносяться:
1) вартість багаторічних насаджень, що не досягли експлуатаційного віку, якщо організація не відобразила цю вартість за рядком «Основні засоби» — ці активи є біологічними та повинні відображатися у звітності відповідно до МСФЗ (IAS) 41 «Сільське господарство»;
2) суми перерахованих авансів та попередньої оплати робіт, послуг, пов'язаних із будівництвом об'єктів основних засобів. Щодо цієї категорії в МСФЗ відсутні будь-які конкретні вказівки. Однак на практиці сума таких авансів часто перекласифікується на балансову вартість основних засобів;
3) інші активи - всі інші активи, що не відносяться до перерахованих раніше категорій: склад цієї групи є специфічним для кожної конкретної компанії і залежатиме від виду її діяльності, суттєвості та операцій, що проводяться.

Класичним прикладом є картини - дані активи не належать до жодної з категорій необоротних активів, для яких у МСФЗ існують спеціалізовані стандарти: основні засоби, інвестиційна нерухомість, нематеріальні активи. Таким чином, картини повинні класифікуватися як інші необоротні активи - якщо тільки предметом діяльності компанії не є купівля-продаж творів мистецтва (у цьому випадку картини будуть класифіковані як запаси) або музейна діяльність - у такій ситуації картини можуть бути класифіковані як нематеріальні активи, оскільки приносять прибуток від своєї експозиції. Якщо ж у компанії відсутні будь-які наміри щодо картини (наприклад, вона висить у кабінеті генерального директора і її продаж не передбачається), вона буде класифікована як інший необоротний актив. У такій ситуації єдиним принциповим питанням є оцінка активу — для цього необхідно за аналогією використовувати вимоги стандарту, що найбільш підходить. На думку автора, таким стандартом є МСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційна нерухомість", оскільки картина може приносити компанії дохід у вигляді збільшення своєї справедливої ​​вартості.
Таким чином, якщо справедлива вартість картини піддається надійній оцінці, то найлогічніше відображати її у звіті про фінансове становище за ринковою вартістю на звітну дату з віднесенням результату переоцінки до звіту про прибутки та збитки (інші доходи або витрати). Якщо ж визначити справедливу вартість з достатнім ступенем надійності неможливо, то картина буде враховуватися за історичною вартістю і тестуватися на знецінення.

Зазначимо, що, хоча процес трансформації інших необоротних активів, як правило, не має істотного впливу на показники звітності, проте він потребує особливої ​​уваги та кваліфікації працівників — через свою специфіку та потенційні проблеми з методологічною частиною. Розглянуті у статті приклади не можна вважати повністю вичерпними, тому що для кожної конкретної компанії будуть свій набір інших необоротних активів та свої специфічні ситуації, що вимагають застосування професійного судження.