Ліміт вартості основних засобів. Основні кошти у бухгалтерському обліку

Інші критерії віднесення об'єктів до ОС - наявність права власності на об'єкт, СПІ більше 12 місяців, використання для отримання доходу як засобів праці - в наступному році залишилися незмінним і п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

У бухобліку збереглася колишня планка вартості для ОС – понад 40 тис. руб. (або в меншій сумі, якщо організація встановить це у своїй обліковій політиці) п. 5 ПБО 6/01. Через це в 2016 році у вас можуть бути об'єкти вартістю більше 40 тис., але менше 100 тис. руб. включно, які в бухобліку будуть враховані як ОС, а в «спрощених» цілях одразу списані у матеріальні витрати.

Розглянемо питання, які виникнуть у платників податків, що застосовують УСН у зв'язку з цим нововведенням.

До яких об'єктів застосовується новий ліміт на УСН

Очевиднодо тих, які введені в експлуатацію та сплачені у 2016 р.Тому якщо виконуються інші умови віднесення об'єкта до ОС, то підрахуйте його первісну вартість за правилами бухобліку п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3.10 додатка № 2 до Наказу Мінфіну від 22.10.2012 № 135н. І якщо вона:

• <или>більше 100 тис. руб. - це ОС. Списуйте вартість такого об'єкта рівномірно до кінця поточного року, тобто включайте її в «спрощені» витрати рівними частками на кінець кожного кварталу підп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
• <или>не перевищує 100 тис. руб. - майно відноситься до матеріальних витрат м підп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. У розрахунок «спрощеного» податку вартість майна включіть одноразово на дату сплати підп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А якщо ви заплатили за нього авансом - то на дату отримання (переходу до вас права власності, якщо це відбувається пізніше за отримання майна).

А що якщо:

• дата введення в експлуатаціюоб'єкта та дата його оплатизнаходяться «з різних боків» від 01.01.2016;
• при цьому первісна вартість об'єкта становить від 40 до 100 тис. руб.;
• чи виконуються всі невартісні умови віднесення об'єкта до ОС?

Чим таке майно буде з метою застосування спрощенки – ОЗ чи матеріальними витратами? Давайте подивимося.

З'ясувати це важливо ще й для вирішення питання необхідності перерахунку податкової бази за «спрощеним» податком при продажі такого майна в майбутньому. Нагадаємо, у разі реалізації ОЗ до закінчення 3 років (а якщо його СПІ більше 15 років - до закінчення 10 років) з кінця кварталу, в якому ви почали враховувати його вартість у «спрощених» витратах, ви зобов'язані перерахувати податкову базу за всі, що минули з тих пір звітні та податкові періоди п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Потрібно прибрати з витрат витрати на ОС і включити у витрати нараховану весь цей час за правилами гол. 25 ПК амортизацію. А ось для майна, яке враховується у складі матеріальних витрат, такого обмеження немає – при його продажу нічого перераховувати не потрібно.

Введення в експлуатацію у 2015 р., оплата - у 2016-му

Очевидно, що у цій ситуації вартість об'єкта з «перехідною» вартістю потрапить у витрати 2016 року. п. 2 ст. 346.17 НК РФАле як і в якій якості - одноразово на дату оплати у складі матеріальних витрат чи поступово до кінця року як витрати на ОС?

З метою застосування спрощенки до складу основних засобів включаються ті ОС, які визнаються майном, що амортизується відповідно до «прибуткової» гол. 25 НК п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Саме у цьому розділі, а точніше, у ст. 256 ПК та встановлено вартісний поріг визнання майна ОЗ. У Законі, яким його було з 01.01.2016 підвищено до рівня понад 100 тис. руб., є така вказівка: положення ст. 256 ПК у новій редакції застосовуються до тих об'єктів майна, що амортизується, які введені в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 р. Чи діє ця вказівка ​​і для спрощення теж, чи воно встановлено лише для податку на прибуток?

«Подорожчання» ОЗ дає право відразу списати у витрати більшу суму, ніж у 2015 р., але в перехідний період деяким спрощенцям доведеться нелегко

Сумніви виникають через те, що на УСН, на відміну від податку на прибуток, для визнання вартості ОЗ у «спрощених» витратах одного лише введення в експлуатацію підп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФнедостатньо. Необхідна ще оплата п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Лише після того, як виконані обидві ці умови, вартість ОС може бути врахована у витратах на спрощенку.

Однак витрати на ОЗ можна включати до розрахунку податкової бази і при частковій його оплаті - у межах сплаченої суми підп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. З цього випливає, що кваліфікація майна як ОЗ з метою «спрощеного» обліку, в принципі, може відбуватися і раніше за його повну оплату, у нашому випадку - у 2015 р. на дату введення в експлуатацію. Саме тоді ви визначаєте, чим є ваш об'єкт, і якщо це ОС, оформляєте документи на введення його в експлуатацію саме в такій якості (наказ, акт ОС-1 - залежно від вашої облікової політики). Тому вартість такого майна має враховуватись у складі «спрощених» витрат на ОЗ.

Таку саму думку нам висловив і фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Начальник відділу спеціальних податкових режимів Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, введений в експлуатацію у 2015 р., а сплачений у 2016 р., належить з метою УСН до основних засобів. Його вартість враховується у витратах у 2016 р. рівномірно починаючи з того кварталу, в якому відбулася оплата підп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Справа в тому, що на УСН до складу основних засобів включаються ті ОС, які визнаються майном, що амортизується відповідно до гл. 25 НК РФ п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

А з метою застосування гол. 25 НК РФ новий вартісний критерій віднесення матеріальних цінностей до ОС діє лише для тих об'єктів, які введені в експлуатацію починаючи з 01.01.2016 п. 7 ст. 5 Закону від 08.06.2015 № 150-ФЗ; п. 1 ст. 256 НК РФ” .

Оплата - у 2015 р., введення в експлуатацію - у 2016-му

У цій ситуації насамперед дивимося, на який рік потрапляє дата переходу права власності на майно із «перехідною» вартістю. Якщо на 2016-й, тобто ви сплатили майно авансом, віднесіть його до матеріальних витрат 2016 року. п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Лист Мінфіну від 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Складніше, якщо об'єкт та право власності на нього отримані у 2015 р. і є документи, з яких видно, що використовувати об'єкт розпочали лише у 2016 р., а не раніше (наприклад, акти на роботи з доведення до готовності до експлуатації).

Тоді врахувати його вартість у витратах на ОЗ у 2015 р. не можна, оскільки списання ОЗ у витрати можливе не раніше введення в експлуатацію підп. 1 п. 3 ст. 346.16, підп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, а він відбувся лише у 2016 р. Проте на дату введення в експлуатацію у 2016 р. об'єкт вже не відповідає визначенню ОЗ, оскільки коштує 100 тис. руб. чи менше. І виходить, що він має бути списаний у складі матеріальних витрат. Але момент обліку в матеріальних витратах - ним є дата оплати незалежно від дати початку використання підп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ- уже позаду, минулого року.

Що робити? Залишається скористатися правилом про тлумачення всіх непереборних сумнівів та протиріч на користь платник податків п. 7 ст. 3 НК РФ. Тобто врахувати вартість майна у матеріальних витратах 2016 р. у І кварталі – незалежно від кварталу введення в експлуатацію.

Адже у відношенні до матеріальних витрат майно об'єкт перетворився вже 01.01.2016, а дата початку його використання для матеріальних витрат не має значення. У графі 2 «Дата та номер первинного документа» розділу І книги доходів та витрат вкажіть реквізити платіжного документа 2015 р. на оплату цього майна.

Аналогічні роз'яснення щодо «перехідного» обліку дав фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Об'єкт з первісною вартістю від 40 до 100 тис. руб. включно, щодо якого виконуються всі невартісні умови віднесення до основних засобів п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, сплачений застосовуючою УСН організацією та отриманий нею у власність у 2015 р., а введений в експлуатацію лише у 2016 р., з метою застосування УСН не належить до основних засобів. Його вартість включається до матеріальних витрат у 2016 р. на 01.01.2016, тобто у I кварталі”.

Мінфін Росії

Ви застосовуєте УСН з 01.01.2016, а у 2015 р. були на ОСН чи ЕНВД

У цьому випадку ви маєте право врахувати у витратах по УСН вартість оплачених та вже експлуатованих станом на 01.01.2016 ОС, недосписану на тому режимі, який ви застосовували до переходу на спрощенку. Для цього потрібно прийняти ОЗ до нового податкового обліку - в рамках УСН - і сформувати їхню нову вартість, яку ви і списуватимете у «спрощені» витрати. Визначається вона по кожному ОЗ як ціна його придбання (споруди, виготовлення, створення) за вирахуванням суми амортизації, нарахованої до переходу на УСН відповідно до вимог та п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ:

• <если>минулого року ви були на ОСН – гол. 25 НК РФ;
• <если>на УСН ви прийшли з вмененки та придбали ОС у період її застосування – законодавства про бухоблік.

Вартість, що вийшла в результаті, ви списуватимете у складі «спрощених» витрат протягом терміну, який залежить від СПІ об'єкта підп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

А що, якщо залишкова вартість, що вийшла, потрапляє в проміжок від 40 до 100 тис. руб.? Як матеріали її списати не можна, оскільки майно вже введено в експлуатацію як ОС підп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Її потрібно списувати саме за названими правилами для «перехідних» на УСН основних засобів. Адже переглядати кваліфікацію об'єктів ОЗ під час переходу на УСН гол. 26.2 ПК не дозволяє.

Склад ОС, вартість яких у 2016 р. має вкластися у 100-мільйонний ліміт

Організації, у яких залишкова вартість ОЗ перевищує 100 млн руб., Не вправі застосовувати спрощену підп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Починаючи з кварталу, в якому залишкова вартість ОЗ перевищить цей ліміт, з УСН потрібно піти на загальний податковий режим п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При цьому:

• сама залишкова вартість визначається за даними бухобліку;
• потрібно брати залишкову вартість лише тих ОС, які відповідно до «прибуткової» гол. 25 ПК підлягають амортизації і є майном, що амортизується. Залишкову вартість інших ОС необхідно вилучити з підрахунку. Тому все нове майно з вартістю придбання, споруди, виготовлення, створення від 40 до 100 тис. руб., Введене в експлуатацію в 2016 р. (дата оплати тут вже не важлива)п. 7 ст. 5 Закону від 08.06.2015 № 150-ФЗ

, хоч і вважається як ОС у бухобліку, у підрахунок залишкової вартості ОЗ з метою порівняння з лімітом не входить.

А чи потрібно включати до цього підрахунку старі об'єкти, які ви почали використовувати до 2016 р. і первісна вартість яких перевищує 40 тис. руб. і при цьому становить до 100 тис. руб.

З одного боку, гол. 25 ПК передбачає включення об'єкта до складу майна, що амортизується, на дату введення в експлуатацію. Тобто, якщо правила гол. 25 ПК застосувати до кожного з ваших нинішніх ОС на момент введення в експлуатацію, то названі об'єкти слід визнати майном, що амортизується і, отже, включити в підрахунок. З іншого боку, з лімітом порівнюють основні засобина поточний момент.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

А у 2016 р. подібні об'єкти відповідно до тієї ж гол. 25 ПК вже до ОС не належать. Тому їх із розрахунку суми, що порівнюється з лімітом, потрібно виключити. З цим погоджується і фахівець Мінфіну. У 2016 р. на УСН не повинна перевищувати 100 млн руб. сукупна залишкова вартість всіх основних засобів платника податків, які мають первісну вартість більше 100 тис. руб., незалежно від того, коли вони були введені в експлуатацію - до 1 січня 2016 р. або післяпідп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 256 НК РФ

Мінфін Росії

Ще одне питання виникає під час продажу в 2016 р. старого ОС, вартість якого перевищує 40 тис. руб. і навіть становить до 100 тис. крб. включно, тобто майна, вартість якого ви до 2016 р. почали списувати у складі «спрощених» витрат на кошти. На момент продажу воно вже не задовольняє визначення ОС. Чи можна на цій підставі не перераховувати податкові бази минулих періодів, якщо з кінця кварталу, в якому ви почали списувати вартість цього майна у витрати, минуло менше 3 років (менше 10 років, якщо СПІ перевищує 15 років)?

Ні, перерахувати податкові бази ви все одно зобов'язані п. 3 ст. 346.16 НК РФ, так само як і включити у витрати 2016 р. суму розрахованої за «прибутковими» правилами амортизації за період з початку року та до моменту продажу об'єкта. Адже в цьому випадку важливою є кваліфікація об'єкта як ОЗ на дату початку списання його вартості у «спрощені» витрати, тобто за старим вартісним критерієм.

Основні кошти – це будівлі, споруди, устаткування, предмети меблів тощо., термін корисного використання з метою бухгалтерського обліку – понад рік і первісна вартість – від 40 000 рублів. При цьому в податковому обліку кошти в 2016 році повинні мати мінімальну вартість 100 000 рублів. З 2016 року ліміт вартості ОС збільшили з 40 000 до 100 000 рублів (п.1 ст. 256 НК РФ), отже, в обліку можуть виникнути податкові різниці. Якщо об'єкт коштуватиме понад 40 тис., але менше 100 тис., у бухобліку витрати на ОС списуватимуться протягом терміну експлуатації шляхом нарахування амортизації, а у податковому – цей об'єкт до основних засобів не належить.

Порядок відображення операцій, пов'язаних із основними засобами у бухгалтерському обліку, регламентується ПБО 6/01. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. При купівлі того чи іншого предмета майна, що належить до ОС, компанія відбиває його за дебетом рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи». Далі відбувається введення в експлуатацію (Дебет 01-Кредит 08), зараз і заводиться інвентарна картка об'єкта ОС (форма ОС-6). З цього моменту майно перебуває в балансі організації, і з місяця, наступного за місяцем введення ОС в експлуатацію, у ньому починає нараховуватися амортизація.

Амортизація основних засобів

Розраховується амортизація основних засобів виходячи з первісної вартості ОЗ, тобто за фактичними витратами організації на придбання, спорудження та виготовлення даного об'єкта, за винятком сплаченого щодо нього податку на додану вартість.

У цьому має значення термін корисного використання об'єкта ОС. Його компанія може визначити самостійно виходячи з очікуваного терміну використання об'єкта, його планованого фізичного зносу, що залежить від умов експлуатації, а також нормативно-правових та інших обмежень у його використанні (наприклад, термін оренди).

Амортизацію в бухгалтерському обліку можна нараховувати одним із чотирьох способів: лінійним, зменшуваного залишку, списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання та списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Способи амортизації основних засобів

При лінійному способі щомісячне амортизаційне відрахування визначається шляхом розподілу первісної вартості кількість місяців терміну корисного використання об'єкта. Цей метод амортизації найпростіший і зручний, тому найбільш широко застосовується.

Спосіб зменшення залишку – це спосіб прискореної амортизації основних засобів, який дозволяє списати більшу частину вартості об'єкта на самому початку його експлуатації. Сам термін корисного використання основних засобів при цьому не зменшується, проте до кінця амортизаційні відрахування стають мінімальними. Даний спосіб передбачає визначення щомісячного амортизаційного відрахування виходячи з залишкової вартості ОС початок року, норми амортизації виходячи зі строку корисного використання (якщо термін використання ОС - 5 років, то сума зносу основних засобів дорівнює 20%, тобто формула: 100%: 5 ) та прискорюючого коефіцієнта, які можуть бути не вище 3.

Амортизаційне відрахування в даному випадку розраховується за формулою:

З х К х Ку / 100, де

З – залишкова вартість об'єкта;

К – норма зносу;

Ку - коефіцієнт прискорення амортизації.

приклад

ОС придбано за вартістю 120 000 рублів. Термін експлуатації 5 років. Коефіцієнт прискорення організації визначено лише на рівні 2.

На перший рік щомісячна амортизація становитиме:

(120 000 руб. х 20% х 2): 12 = 4000 рублів, де 120 000 - вартість ОС, 20% - сума зносу основних засобів, 2 - коефіцієнт прискорення, 12 - кількість місяців на рік. Річна сума основних засобів становитиме 48 000 руб.

На другий рік:

((120 000 руб. - 48 000 руб.) Х 20% х 2): 12 = 2400 руб. Річна сума становитиме 28 800 руб.

На третій рік:

((120 000 руб. - 48 000 руб. - 28 800 руб.) х 20% х 2): 12 = 1440 руб. на місяць або 17200 на рік.

Далі розрахунок проводиться за аналогічним принципом. Крім того, варто зазначити, що визначати залишкову вартість ОС для розрахунку формули можна не на початок року, а на початок кожного місяця – за тим же принципом. Тоді сума амортизації поступово зменшуватиметься щомісяця, втім, розрахунок тоді буде більш трудомістким.

При способі нарахування амортизації за вартістю за сумою чисел років строку корисного використання сума амортизації дорівнює добутку первісної вартості та відношення кількості років експлуатації, що залишилася, до суми чисел років корисного використання.

приклад

Скористаємося даними попереднього прикладу:

Сума чисел років корисного використання дорівнює 15 (1+2+3+4+5).

У перший рік експлуатації сума амортизації дорівнюватиме:

120 000 руб. х (5/15) = 40 000 руб.

На другий рік:

(120 000 руб. – 40 000 руб.) х (4/15) = 21 333 руб.

На третій рік:

(120 000 руб. – 40 000 руб. – 21 333 руб.) х (3/15) = 11 733 руб., І т. д.

Як бачите, у цьому випадку сума амортизації на кожний наступний рік також поступово зменшується.

Списання вартості пропорційно обсягу продукції - це спосіб, який, як випливає із самої його назви, дозволяє безпосередньо ув'язати суму амортизаційних відрахувань з обсягом реалізації. Амортизаційне нарахування за кожний конкретний період у разі – це певний умовний відсоток від первісної вартості об'єкта. А визначається даний відсоток виходячи з фактичного обсягу продукції, випущеного за допомогою даної ОС за конкретний період, до передбачуваного обсягу тієї ж продукції. У цій ситуації кожна наступна сума амортизації основних засобів може бути як меншою, так і більшою від попередньої суми – все залежатиме лише від успішності роботи компанії та її обсягів реалізації. Як правило, такий спосіб амортизації вибирають компанії із сезонним характером роботи.

Незалежно від способу нараховується амортизація щомісяця, за кредитом рахунки 02, в дебет витратних рахунків 20, 23, 25, 44, які своєю чергою формують собівартість реалізованої продукції чи послуг загалом з організації. Тобто списання вартості основного кошти впливає на показник фінансової діяльності за даними бухобліку за підсумками кожного місяця, а також звітний період загалом.

На розміри податку на прибуток чи спрощеного податку при УСН-15% нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку не впливає. Податковий облік основних засобів здійснюється за іншими правилами, хоча загальний принцип списання вартості ОС протягом певного періоду зберігається.

У податковому обліку основним засобом визнається майно, що використовується у господарській діяльності підприємства (не споживається як сировина та матеріали і не продається як товари). Термін його корисного використання може бути більше 12 місяців (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Тепер розповім, що зміниться із нового року.

Податковий облік

З 2016 року у податковому обліку діє новий ліміт вартості основних засобів. ОС вважатиметься майно ціною понад 100 000 рублів (Федеральний закон від 8 червня 2015 р. № 150-ФЗ). Об'єкти, що коштують 100 000 рублів і менше, вважаються матеріалами. Таким чином, з ухваленням нового закону компанії більше витрат зможуть враховувати одноразово у поточному періоді. Ці нововведення покращують становище організацій, адже платники податку на прибуток амортизують кошти, а «спрощенці» поетапно списують їх протягом звітного року.

Є лише одна відмінність між бухгалтерським та податковим обліком при формуванні первісної вартості основних засобів. У бухобліку до неї включаються відсотки за кредитом, залученим на придбання ОЗ, визнаного інвестиційним активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В іншому первісна вартість формується однаково (п. 8 ПБО 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Нагадаю, що первісна вартість об'єктів ОЗ включається до витрат через амортизаційні відрахування (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

ПДВ можна прийняти до відрахування лише за тими основними засобами, які будуть використовуватися для оподатковуваних цим податком операцій. Вхідний ПДВ приймається до відрахування за будь-який квартал, у якому виконуються три умови (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 ПК РФ): рахунок-фактура отримано від постачальника (підрядника) ); куплений об'єкт ОЗ або товари (роботи, послуги), придбані для створення, прийняті до обліку; не минули три роки після ухвалення на облік.

ПДВ за основними засобами, які будуть використовуватися тільки в неоподатковуваних операціях, включається до їх вартості і в бухгалтерському, і в податковому обліку (п. 8 ПБО 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ ). Якщо ОС братимуть участь і в оподатковуваних ПДВ угодах, необхідно розділити податок на прийнятий до відрахування і включений у вартість об'єктів.

Бухгалтерський облік

Тепер трохи розповім про бухоблік ОС, хоча він з наступного року змін не зазнає. Порядок цих операцій регламентує два основні документи: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01, затверджене Наказом Мінфіну від 30 березня 2001 року № 26н; Методичні вказівки щодо бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом Мінфіну від 13 жовтня 2003 року № 91н.

У бухобліку вартісний критерій за основними засобами компанії встановлюють самі в обліковій політиці. У цьому ліміт може бути понад 40 000 рублів. Тобто цей показник може, наприклад, становити 30 000 рублів (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Майно, яке відповідає всім цим вимогам, у складі ОЗ не враховується і не амортизується. Його вартість відображається у витратах у бухгалтерському обліку під час його передачі в експлуатацію.

Основні кошти приймаються до обліку за первісною вартістю. Початкова вартість ОЗ – це сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, спорудження та виготовлення за мінусом ПДВ та інших відшкодовуваних податків.

При розрахунку фактичної вартості не враховуються загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком тих випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою або виготовленням ОС.

Зазначені витрати, що формують первісну вартість, відображаються у бухгалтерському обліку по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів», у кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (Інструкція із застосування План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. № 94н).

Прийняття до обліку ОС відбивається записом по дебету рахунки 01 «Основні кошти» у кореспонденції із кредитом рахунки 08, субрахунок 08-4.

У бухгалтерському обліку амортизуються кошти, враховані на рахунку 01 чи 03.

Через амортизацію списується вся первісна вартість майна, віднесеного до амортизованого (п. 8 та 17 ПБО 6/01).

Амортизація за основними засобами в бухобліку нараховується з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, в якому об'єкт був прийнятий до обліку (п. 21 ПБО 6/01) і доти, доки його вартість не буде погашена повністю, або поки що ОС не буде списано з обліку. Її нарахування закінчується з 1 числа місяця після повного погашення вартості цього об'єкта, або списання його з обліку (п. 22 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Протягом терміну корисного використання ОС нарахування амортизації не припиняється. Виняток – випадки переведення основного кошти на консервацію на строк більший
трьох місяців, а також період відновлення тривалістю понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01).

У січні 2016 року організація придбала обладнання, що відноситься до 4-ї амортизаційної групи вартістю 59 000 рублів (у тому числі ПДВ – 9000 руб.).

Цього ж місяця обладнання було введено в експлуатацію.

Встановлено термін корисного використання 65 місяців. Норма амортизації – 1,5385 відсотка (1/65). Амортизація у бухгалтерському обліку з ОС нараховуватиметься, починаючи з лютого 2016 року.

Початкова вартість основного кошти становитиме 50 000 руб. (59000 - 9000).

Щомісячна сума бухгалтерської амортизації починаючи з лютого 2016 року - 769,25 рублів (50 000 руб. х 1,5385%).

У податковому обліку в січні 2016 року буде враховано всю вартість обладнання у розмірі 50 000 рублів.

У бухгалтерському обліку організації у січні 2016 року витрат не буде, а у податковому обліку буде списано всю вартість обладнання.

Відповідно до пунктів 12, 15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 року № 114н, в обліку виникають тимчасова різниця оподатковувана і відповідне їй відкладене податкове зобов'язання, Кредиту рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» у кореспонденції з Дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Далі відповідно до пункту 18 ПБО 18/02 у міру нарахування амортизації відбувається зменшення НВР, що виникла, і відповідного їй ВОНО, оскільки сума щомісячних амортизаційних відрахувань визнається в бухгалтерському обліку, а в податковому обліку витрат не буде.

Тобто на останнє число кожного місяця ЗНО зменшується, що відображається записом за дебетом рахунка 77 та кредитом рахунку 68 (Інструкція із застосування Плану рахунків).

Проведення в бухобліку будуть наступними:

ДЕБЕТ 01 «Основні кошти» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»
- 50 000 рублів - прийнятий до обліку об'єкт ОС. Первинний документ – акт про прийом-передачу;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 10 000 рублів
– сформовано ВОНО
(50000 х 20%), первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок.

Щомісяця, починаючи з лютого 2016 року, протягом терміну використання ОС (65 місяців), потрібно робити такі записи:

ДЕБЕТ 20 (26, 44 та ін.) КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів»
- 769 рублів 25 копійок - нараховано амортизацію по об'єкту ОС, первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок;

ДЕБЕТ 77 «Відстрочене податкове зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
- 153 рубля 85 копійок - зменшено ВОНО (765 руб. 25 коп. Х 20%).

В результаті зазначених операцій сальдо за рахунком 77 дорівнюватиме нулю, що підтверджує правильність проведених розрахунків та застосування ПБО 18/02.

Професійна преса для бухгалтера

Для тих, хто не може відмовити собі в задоволенні погортати свіжий журнал, почитати перевірені експертами якісно зверстані статті.

З 2016 року ліміти вартості основних засобів скориговані. Облік майна до 100 000 рублів має низку особливостей, а податковому і бухгалтерському обліку можуть бути різниці. Як без помилок вести облік таких коштів, на що звернути увагу, розповімо у статті.

Ліміти вартості

У бухгалтерському обліку майно вартістю до 40 000 рублів можна з законних підставах списати на витрати одноразово (ПБУ 6/01). Це означає, що його не треба враховувати на рахунку 01 та амортизувати.

Зовсім інакше справа у податковому обліку. Основні кошти дорожчі за 100 000 рублів потрібно амортизувати, все, що дешевше, доведеться списати відразу на витрати (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таке правило стосується лише майна, введеного в експлуатацію після 31.12.2015.

Підсумуємо правила обліку основних засобів.

1. ОС до 40 000 рублів

Бухоблік:можна списати на витрати відразу у складі МПЗ або

Податковий облік:

2. ОС від 40 000 до 100 000 рублів

Бухоблік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.

Податковий облік:списати одразу при введенні в експлуатацію на витрати.

3. ОС дорожча за 100 000 рублів

Бухоблік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.

Податковий облік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.

Як бачимо, правила податкового та бухгалтерського обліку ОС беззастережно збігаються, якщо майно дорожче 100 000 рублів. Зрівняти податковий та бухгалтерський облік можна і при купівлі ОС дешевше 40 000 рублів, списавши майно одночасно на витрати.

В інших випадках виникнуть тимчасові різниці (ПБУ 18/02).

Однак у податковому обліку майно, що не амортизується, до 100 000 рублів можна списувати частинами (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Але в такому випадку безпечніше списувати аналогічно майно вартістю і до 40 000 рублів, і вартістю від 40 000 до 100 000 рублів.

Врахування тимчасових різниць на прикладі

Як врахувати різниці, які у обліку, розглянемо з прикладу.

ТОВ «Стіна» у січні 2018 року купило монітор. Цього ж місяця монітор введено в експлуатацію у відділі кадрів. Вартість монітора з відрахуванням ПДВ становить 51 300 руб. Термін корисного використання – 36 місяців. Відповідно до облікової політики у бухгалтерському обліку монітор є основним засобом, а у податковому обліку – малоцінним майном.

Дебет 01 Кредит 08 - 51 300 - монітор введений в експлуатацію.

Дебет 68 Кредит 77 – 10 260 (51 300 × 20 %) – відображено відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО).

Починаючи з лютого та протягом 36 місяців бухгалтер ТОВ «Стіна» робитиме проведення:

Дебет 44 (26, 25 і т.д.) Кредит 02 - 1425 (51300: 36) - нарахована амортизація в лютому.

Дебет 77 Кредит 68 - 285 (1425 × 20%) - погашено відстрочене податкове зобов'язання.

Купуючи майно, важливо знати нюанси його обліку. Помилки можуть призвести до неправильного обчислення прибуток. Неправильні проводки можуть призвести до спотворення обліку та звітності. Дійте згідно з правилами облікової політики, НК РФ та затвердженими ПБО, тоді у перевіряльників не виникне питань.

Ліміт вартості ОЗ у 2016 році в бухгалтерському обліку колишній – 40 тис. руб. А ось у податковому обліку інший кордон. Там із січня до основних засобів відносять активи дорожче 100 тис. крб. Все, що дешевше, списують у витрати одразу.

Який ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку

У бухобліку списуйте через амортизацію майно, яке має ознаки ОС і коштує дорожче 40 тис. руб.

Ознаками ОС має актив, який:

Призначений для виробничої, управлінської діяльності чи здавання у найм;

Компанія не планує перепродувати;

Здатний приносити у майбутньому дохід.

Ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку компанія має закріпити в обліковій політиці. 40 тис. – це максимальний кордон. Організація має право вибрати і меншу суму. Але не більшу. Майно дорожче за 40 тис. руб. у бухобліку можна списати лише через амортизацію.

Який ліміт вартості ОЗ у податковому обліку

Служать понад 12 місяців;

Коштують дорожче 100 тис. руб.

Раніше у податковому обліку амортизували майно від 40 тис. руб.

Почали використовувати ОС раніше? Тоді керуйтеся колишніми правилами. Амортизуйте майно вартістю від 40 тис. руб.

Як відобразити різницю

Отже, ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку – 40 тис., а у податковому – 100 тис. руб. Припустимо, компанія придбає об'єкт вартістю від 40 тис. до 100 тис. руб. У бухобліку такий актив амортизуватиметься, а у податковому – ні. Тому тим компаніям, що застосовують ПБУ 18/02, доведеться враховувати різницю.

приклад. Як врахувати майно вартістю від 40 тис. до 100 тис. руб.

У грудні 2015 року компанія купила комп'ютер. А у січні 2016 року ввела його в експлуатацію. Вартість покупки 70 800 руб., У тому числі ПДВ - 10 800 руб.

Щомісячна амортизація по комп'ютеру – 2000 руб.

У січні бухгалтер запише:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів ОС» КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - придбано комп'ютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 800 руб. - Відображено вхідний ПДВ;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів ОЗ»
- 60 000 руб. - ввели в експлуатацію комп'ютер;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19
- 10 800 руб. - Прийняли до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Податок на прибуток» КРЕДИТ 77
- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) - врахували відкладене податкове зобов'язання.

У податковому обліку компанія спише вартість комп'ютера у витрати на момент покупки. А ось у бухобліку він амортизуватиметься. Виникне відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО).

З лютого та щомісяця у міру амортизації об'єкта різниця та ВОНО погашатимуться проводками:

ДЕБЕТ 20 (25,26) КРЕДИТ 02
- 2000 руб. - Нараховано щомісячна амортизація;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок з прибутку»
- 400 руб. (2 000 руб. х 20%) - погашена частина ВОНО.